1  引言

营改增是我国财税制度改革的重中之重，在十二届人大四次会议上相关内容的发布表明将彻底完成十二五计划中以增值税取代营业税这一重要目标，意味着增值税将适用于销售货物（包括进口货物）和应税服务（包括进口服务）以及应税劳务（包括进口劳务）等所有环节，而今后将不存在营业税这一税种。这次税制的改革不但可以消除税收体制中重复征税的障碍，还可以有效地将中央和地方财权进行平衡，全面优化了我国现行的出口环境，完善了税收及其相关制度。同时，其推动国内经济结构实现了有效调整，保障中国企业税收有秩序、有制度可依。本研究重在探究“营改增”贯彻落实后，建筑类企业出现的新变化，并对此展开讨论。在讨论过程中，笔者详细分析了改革前企业税收情况与改革后的企业税收情况。在探析“营改增”带来的影响的基础上，针对未来发展趋势及企业的税收筹划提出一些可取的建议。论文网

2  营业税改增值税对国内研究分析

营改增全面实行后，在全球160多个实行增值税或者类似税种的国家中，中国将成为增值税税基范围最广的国家。和国际上通行的增值税体系比较看来，我国的增值税体系将独具一格。就金融业而言，所有包括利息收入的金融服务将适用于增值税；就房地产业而言，增值税不但适用于B2B（企业对企业）还适用于B2C（企业对个人）的交易。就建筑业而言，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务以及其他建筑服务都将适用于增值税。这些处理方式在其他有增值税体系的国家均从未发生过。也就是说，如果我国营改增这一财税制度改革进展过程顺利，一些国家很有可能在其自身的基础上效仿中国来扩大其增值税的征税范围。

2.1  对宏观经济的影响

营改增是一场涉及了约1000万户纳税人的税制改革，是对我国宏观经济产生重大影响的政策。在2015年，房地产企业税收收入在国家税收收入比为31.6%（6104亿元），建筑业的税收收入比为26.6%（5136亿元），金融业税收收入比为23.6%（4561亿元）。由此可以看出，此次增值税扩围将对国家经济产生自营改增实施以来最大的影响。

2.2  征税范围不同

在征收范围上营业税和增值税是不相容的。娱乐、服务等七大行业以及任何单位和个人发生的无形资产转让和不动产销售行为都需缴纳一定比例的营业税。增值税应税范围主要是企业应税货物的生产、销售、加工、修理，以及应税货物的进口。

2.3   计税依据不同

  从税种所属的角度来看，增值税是一种价外税，营业税是一种价内税。因此，在对增值税进行计算时，必须先对其进行转化，并剔除其包含的税收收入。而后，用非税收入与税率相乘得到相应的增值税。在营业税进行计算时，只需直接与税率相乘即可得到应缴纳的营业税。

 3  营业税改增值税的主要内容

全方位贯彻“营改增”政策，是中国财税改革工作的重中之重。通过统一财税制度，在货物层面、服务层面全面纳入增值税。即在服务业内部、第二产业与第三产业各个抵扣链条中均启用增值税，真正从制度角度消除重复征收税收的问题，加强企业的市场竞争力。营改增的政策取向突出了推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，这将促进产业分工优化，拉长产业链，带动制造业升级，从而发挥对经济转型升级的强大“助推器”作用。

3.1  四个行业适用两档税率