截至目前在全国中小企业股份转让系统共有11,045家企业成功挂牌交易，其中基础层企业达到10,145家，以及900家创新层企业。在可预见的未来，这一数字还会不断壮大。虽然新三板上市条件并不如主板一样严苛，但同样都需要面对的问题是接受来自于外部第三方的监督，其中之一便是会计师事务所的财务信息披露。本应该是受到社会公众信任的会计师事务所却因一系列财务舞弊事件其可信度以及独立性饱受质疑，无论是早年闹的轰轰烈烈安然安达信财务舞弊事件，还是就最近被查出的辉山乳业毕马威财务舞弊事件，这种种无一不让会计师事务所的声誉及其披露的企业财务信息可信度饱受非议。

（二） 研究目的和意义

作为我国现有资本市场中必不可少的一部分新三板市场要想寻求稳健的发展，必须有一套相应的且相对成熟的监督管理机制。无论监管体制如何发生变化，作为外部第三方的会计师事务所始终不会改变其监管的地位。但在现如今会计师事务所信誉饱受质疑的情况下，如何恢复社会公众对于会计师事务所的信任成为迫在眉睫需要解决的问题。这也就要求注册会计师在财务信息披露工作中作出客观公正的判断拥有更高的独立性，而截至目前并没有完善的政策措施来进行规定。如何在实际中有效的对注册会计师的独立性进行监督并且加以管控是我们所亟需面对的问题，通过对注册会计师独立性的监督来提高会计师事务所的整体独立性水平，使企业财务信息披露的质量上升到一个新的台阶，使会计师事务所的工作能再次获得作为外部信息使用者的社会公众的信赖也使得市场的运行能向更为稳健的方向发展。文献综述

（三） 研究现状

二、 财务信息披露独立性的概述

（一）财务信息披露独立性定义

在财务信息披露的过程中注册会计师保持其独立性是这一工作第一要义，也是注册会计师证明自己所做出的职业判断是真实准确的最直接表现。18世纪的英国让独立性这一概念初具雏形，在南海公司破产清算的过程中由议会牵头聘用了一名会计师对南海公司的财务信息进行披露，最终以独立会计师的名义签署并对外披露了南海公司的财务信息，独立会计师的诞生与发展可追溯至此；在接下来一个世纪的时间里股份制公司开始出现并且数量规模呈直线上升趋势，这也就在极大程度上推动了独立性的发展。在这一期间内爱丁堡会计师协会的成立也就成了注册会计师发展的重要标志。如果说财务信息披露独立性发源于英国，但它却在20世纪的美国得到了发扬与进步。美国经济在经历了工业化的大潮以及一战之后飞速发展，这也就使得企业财务信息披露迅速在这个时代崛起，从一开始侧重于资产负债表信息的披露到经历了经济大萧条之后以经营状况以及盈利能力为重点的披露，再发展到根据《证券法》规定，以损益表为核心的现代财务信息披露，使得财务信息披露独立性进入了一个飞速发展的时代。

对于独立性的定义，目前国内外学者尚未达成统一的意见，但随着中国会计准则以国际会计准则为标杆进行修改，两者有着异曲同工之处。美国独立审计准则委员会认为独立性应当是从两方面入手，即形式上和实质上，不应受到任何环境的影响；中国会计准则在此基础上做出了更详细的解释，独立性要分别从两个方面着手分别是形式上和实质上。形式上独立是指注册会计师在最大程度上防止出现重大的错报和漏报，使得使用相关信息的外部第三方得到的结论是真实公允的职业判断，从而进行正确的投资决策；实质上的独立是指注册会计师所做出的职业判断是在不受到所服务的客户单位及其他外部环境的影响的情况下进行的，有足够的证据表明做出的判断拥有足够的客观性和职业怀疑、所发表的意见也是真实公允的，由此也可以看出形式上的独立是实质独立的基础，两者密不可分同时相辅相成。