2审计关系人制度存在的问题及原因分析

理想状态下的审计关系是审计三方关系人相互制约，现实中审计关系总是不能如理论中那么完美，它实际处于失衡的状态。由于审计委托人存在问题，审计关系由原本的三方变成了两方，三角关系破裂。审计委托人被被审计人取代。审计委托人存在的问题正反映了审计关系人制度问题所在。文献综述

2。1真正的审计委托人缺位

    审计委托人缺位的问题主要从两种类型的上市公司来阐述。一方面对于国家控股的上市公司而言，其存在的主要问题是审计委托人和被审计人是同一人。这样一来，实质上就是由被审计人代理行使审计委托权，真正的审计委托人就缺位了。其原因在于，我国上市公司人事任命体制和股权结构比较特殊，部分上市公司是国家控股的[5]。持有流通股的股东由于占比小很难进入董事会，更谈不上参与监督和决策。在这种企业里，公司董事会的成员主要来自于作为主发起人的国有企业，而且他们同时担任公司的高层管理人员，甚至有的董事长和总经理是同一人。这种畸形的公司治理机构下出现这样的问题不足为奇。

    另外，就一般的上市公司而言，审计委托人本应是全体股东，但实际上很难做到这点。审计委托人是缺位的，被审计人代理行使委托权。原因在于审计委托人的多元化，即预期使用者的出现。随着市场经济的快速发展，需要审计信息的人员结构变得丰富，暗藏的审计信息需要者逐渐显现。审计信息的需求群体可划分成三个方面，第一个群体是审计信息的直接需要人员，也就是投资人。第二个群体是政府相关部门、企业的债权人以及与利益相关联的人员。第三个群体是未来可能入股的投资人和债权人，他们需要查看审计信息才能决定是否投资或放贷。在全部的审计信息的需求群体中，后两个群体一般不会和审计者产生直接的业务往来，他们是以公司发布的审计报告来决定相关事项。这也就是说审计信息不仅仅是属于私人领域的，如今它已经成为可以切合更广泛的利益人群的准公共物品[6]。由于信息需求者作为审计委托人数量众多又分布零散，很难向他们收取审计费用，出现为了减少自己的付出而“搭便车”的行为。 所以说在代理产业链上，审计委托人的界定将不再明确，这让审计关系逐渐走向歪曲和隐晦[6]。

2。2审计委托人异化

    审计委托人委托审计人出具审计报告，并不是真正关注企业自身的运营发展而是投机时满足政府管制的需要。资本市场在我国还不是很完善，在这个市场中不论是机构投资者还是个人投资者他们大多数还是投机需求为主。真正的关注公司的发展，对其投资的需求占少数。存在投机心理的投资者并不关注公司实际的经营成果和财务状况。审计人提供的审计报告对于他们来说，最大的作用在于合乎了政府和法律的规范。上市公司的股东为了政府的规制违心地去完成这种高价的委托代理活动，带来的后果是审计信息需求者的责则与权利严重不匹配[7]。本来应该由审计委托人承担审计的费用，由取代审计委托人的被审计人承担了。在某种程度上审计关系发生了变异甚至严重的扭曲。来.自^优+尔-论,文:网www.youerw.com +QQ752018766-

3审计关系变异带来的影响

3。1对审计人的影响

    在审计三方关系中，审计委托人的缺位问题使得审计人在本应势力均衡的审计三方关系中处于弱势地位，从而给审计人带来了一系列问题。

    3。1。1审计人的屈从 审计关系人制度改革研究(3):http://www.youerw.com/kuaiji/lunwen_125931.html