营改增“对建筑业的影响探析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201630156

1营改增概述

11营业税改增值税的内容

营改增“即营业税改征增值税,是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。2012年1月1日,上海交通运输业和部分现论文网代服务业开始进行营改增“试点。2013年8月1日,营改增“在全国范围内试行,并将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起,试点行业进一步增加,铁路运输和邮政服务业也被纳入营改增试点范围。2016年5月1日起,营改增“全面执行,营业税将退出历史舞台。从今以后,建筑业企业与要缴纳增值税。

2016年之前,建筑业属于营业税征税范围,按营业收入的3百分号计算营业税。营改增“之后,建筑业按收入的11百分号计算增值税销项税额,允许抵扣符合规定的增值税进项税额。

12营业税改增值税的必要性

营改增“之前,建筑业税负较重。建筑企业向供应商购进的钢材。水泥等生产资料是承担了增值税进项税额的,而其在商品销售环节是缴纳营业税的,购进环节的增值税是不允许抵扣的。这样建筑企业就承担了增值税行业转嫁过来的增值税税负,增加了企业是税收负担,致使纳税人之间的税负不公。所以,营改增“是必然趋势。

2营改增对建筑业的影响

21营改增对建筑业税负的影响

从理论上来看,营改增之后,建筑企业的外包服务以及一些外购生产资料的进项税额就可以用来抵扣销售产生的销项税额,可以减轻建筑企业的税收负担。但是,能否抵扣的关键在于企业能否从供应商那里取得增值税专用发票。如果是从小规模纳税人或者个人手中购买材料,那么取得的就是普通发票。根据增值税管理条例的相关规定,普通发票是不能抵扣的,在此基础上还要按11百分号缴纳销项税额,很明显税负是提高了。现假定建筑企业采购时取得的发票均为增值税专用发票,在此基础上,通过模拟数据来测算税负是如何变化的。

假设原来的收入为a。由于增值税是价外税,假设不能将税负完全转嫁到下游的消费者,那么现在的收入应为a/(1+11百分号),即09009a,下降了991百分号。

假设原来的采购成本为b。那么现在的成本应为b/(1+17百分号),即08547b,下降了1453百分号。

应纳增值税=09009a×11百分号-08547b×17百分号=00991a-01453b。增值税税负率=应纳增值税÷营业收入=(00991a-01453b)÷a=00991-01453b/a。我们将增值税税负率与营业税税负率3百分号进行比较,大于3百分号,则说明税负提高了,小于3百分号,则相反。假设00991-01453b/a=3百分号,从而推导出b/a=4756百分号,这是增值税税负率和营业税税负率相同时的成本收入比。也就是说,如果可以抵扣的成本费用占当期收入的比重超过4756百分号的时候,营改增“可以减轻企业税收负担。如果比重不足4756百分号,那么税负不但不降反而上升。

22营改增对建筑业营业利润的影响

营改增“之后,由于增值税是价外税,所以,营业收入和成本费用都有下降。除此之外,随着营业税的取消,原本应计入营业税金及附加的金额大幅减少。那么,建筑企业的利润到底受到怎么样的影响呢,下面将通过模拟数据进行测算。

营业利润=营业收入-营业成本-期间费用-营业税金及附加-投资收益-公允价值变动损益。考虑到,营改增“对其间费用。投资收益和公允价值变动损益的影响可以忽略,所以在分析时对公式进行调整:营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加。营业税金及附加只考虑营业税(3百分号)。城建税(7百分号)。教育费附加(3百分号)及地方教育附加(2百分号)。

营改增“前,营业利润=[a-b-a×3百分号(1+7百分号+3百分号+2百分号)]=09664a-b。税负=a×3百分号(1+7百分号+3百分号+2百分号)=00336a。

营改增“后,营业利润=09009a-08547b-(00991a-01453b)×3百分号(1+7百分号+3百分号+2百分号)=08976a-08498b。税负=(00991a-01453b)×3百分号(1+7百分号+3百分号+2百分号)=00033a-00049b。

由此可以得出,当09664a-b=08976a-08498b时,b/a=4581百分号,营业利润平衡点为4581百分号。即,可抵扣费用占营业收入比例小于4581百分号时,营业利润会下降,可抵扣费用占营业收入比例大于4581百分号时,营业利润会上升。

23营改增对建筑业内部管理的影响

(1)对财务人员的专业能力要求更高。营改增“实施之后,在某种程度上对建筑企业的会计核算状况产生较大的影响,比如,会计科目会增加,在应交税费-应交增值税下面会按三级科目来核算,所以,熟悉营业税的建筑企业的财务工作人员面临着较大的挑战,财务管理工作人员需要站在整个企业以及市场的高度对营改增实施后给本企业带来的各种利弊关系进行科学分析,合理制定出本企业的应对措施。

(2)对发票管理的要求更加严格。相对于营业税地税普通发票而言,增值税专用发票的管理和稽查更加严格。发票的取得。开具和保管直接影响到销项税额和进行税额,从而影响到当期应交增值税。刑法对增值税专用发票的虚开。伪造和非法出售与违规使用增值税专用发票行为的处罚行为都做了专门的规定。

(3)加大了税务管理难度及成本。建筑业以法人单位为纳税主体汇总缴纳增值税。大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子公司。分公司及项目机构,管理上存在多个层级,且存在内部层层分包。多重的管理层级和交易环节,造成了多重的增值税征收和业务管理环节,从而加大了税务管理难度及成本。

3应对措施

建筑业实施营改增“已经不可逆转,那么如何在这次税制改革中抓住机遇呢?结合上文的分析,给出了以下建议:

第一,充分利用进行税额进行抵扣。根据以上的分析,可以总结出,当可以抵扣的成本费用占营业收入的50百分号以上的时候,不管是税负还是营业利润,都呈现出上升趋势。所以,建筑企业要合理利用增值税进项税额。

在选择供应商的时候,尽可能选择一般纳税人,避免从小规模纳税人或者个人单位采购生产资料。对于刚成立的建筑企业,可以进行大规模的物资采购,包括设备的采购和材料的采购。采购的越多,抵扣的就越多。对于已经成立很多年的成熟的建筑企业而言,由于营改增“之前采购进来的生产资料涉及的进项税已进入成本,无法抵扣。所以,这类企业可以通过设备的更新等方法来利用进行税额的抵扣。

第二,加强自身财务管理水平,完善管理体系。

营改增对于企业财务。税收相关数据的统计与处理都是一个极大的挑战,对财务人员的素质特别是对能够适应新的纳税政策的会计人员的要求更高了。因此,企业要组织安排会计人员和涉税人员参加相关培训,认真研究新政策的规定,并熟悉相关业务处理,尽量降低涉税风险,避免给企业带来不必要的损失。

加强发票管理。进行税额能否抵扣的另外一个关键问题是发票的取得和保管。在采购环节,向供应商取得增值税发票,并且能够辨别发票的真伪;在保管环节,做到专人保管发票,其他人员不能随意接触发票。

加强税务筹划。建筑业营改增“处于开始阶段,又加之增值税涉及的环节很多,所以税务筹划的空间相对来说就大了,而且还存在很多税收优惠政策,所以企业要善于发掘税改过程中对自己有利的政策,降低企业税收负担。

营改增“对建筑业的影响探析