对我国《小企业会计准则》的思考和探索(3)
二、《小企业会计准则》概要
《小企业会计准则》的出台在很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调，在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。
（一）《小企业会计准则》的适用范围
根据关于印发《小企业会计准则》[1]的通知（财政部[2011]17号）可知，新准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的同时满足下列三个条件标准的企业。
1、不承担社会公众责任。新准则所称承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易， 如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。
2、经营规模较小。新准则所称经营规模较小，指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。
3、既不是企业集团内的母公司也不是子公司。
与此同时有下列三类情形的小企业不适用《小企业会计准则》:
(1)、股票或债券在市场上公开交易的小企业。
(2)、金融机构或其他具有金融性质的小企业。
(3)、企业集团内的母公司和子公司。
具体中小企业化型标准见下表2-1。[2]
（二）《小企业会计准则》的基本内容
《小企业会计准则》的主要内容可以概括为：形成“一个体系”，统一“一个范畴”，服务“两个对象”。
1、形成“一个体系”
基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题
表2-1 小型微型企业划型标准
提供具体而统一的标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。
2、统一“一个范畴”
综合考虑各方面因素，规定《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型企业标准的小企业。但是，有三类小企业排除在外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业。二是金融机构或其他具有金融性质的小企业。三是企业集团内的母公司和子公司。前两类小企业承担了社会公众责任，从满足广大会计信息使用者的需求角度出发，我们要求这些小企业应当执行《企业会计准则》。第三类小企业作为集团内母公司或子公司，从统一会计政策编制合并财务报表的角度出发，我们要求这些小企业也应当统一执行《企业会计准则》。
此外，赋予了小企业会计政策选择的权利，即符合条件的小企业可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。考虑到小企业的发展变化，我们还规定了何种情况下已执行《小企业会计准则》的企业应当转为执行《企业会计准则》。