3。2 公允价值计量对企业所得税的影响分析

按现行会计准则的要求，我国企业所得税核算采用资产负债表债务法，不仅保持了与国际会计准则一致，而且将分别根据税法和会计准则确认的所得税形成的差异进行了一定的修复，使得企业所得税会计信息愈发完善，进一步提升会计信息质量[10]。然而在具体实务领域，公允价值计量的应用却对所得税造成了一定程度上的影响。

    近几年，我国房地产行业持续升温，通常企业会计部门采用公允价值计量所持有的投资性房地产，不再对投资性资产计提折旧和摊销的，这将会在一定程度上影响企业的当期损益，而利润的变化直接影响到企业所得税的核算。另外，由于不进行折旧和摊销导致折旧和摊销的抵税作用消失，也会增加企业所得税的征收。由于公允价值计量而产生的变动属于未实现损益，税法对于这部分损益并不计入扣税或纳税范围[11]，正是这种不同在实务中会导致出现应纳税暂时性差异，这种差异会影响到企业所得税。除此之外，企业的纳税调整工作量也将随之增加。

3。3 公允价值计量对企业会计信息价值相关性的影响分析

    公允价值计量模式的应用在企业中是普遍的，尤其是那些持有大量金融资产、金融负债以及衍生金融产品等的上市企业[12]。随着我国应用公允价值计量范围的不断扩大，公允价值计量对其会计信息价值相关性的评估也会产生极大的影响。

3。3。1 积极影响

历史成本计量的会计信息不能及时有效的反映出资本市场的变化，加之金融工具复杂多样，使得会计报表使用者无法准确掌握企业资产及负债真实的市场价值。公允价值计量很好的解决了这个问题，以公允价值计量的会计信息能将企业目前经济情况的变动反映出来，在一定程度上提高了企业会计信息的价值相关性。

3。3。2 消极影响文献综述

然而，公允价值计量也增加了企业的风险，尤其是对于高负债率的金融行业来说。公允价值反映的是市场的公允价格，因此市场的波动性易影响公允价值的稳定性。目前，我国的市场经济环境正处于转轨时期，市场运行机制尚不完善，一套成熟的公允价值概念框架尚未形成，公允价值估值技术在实务运用过程中仍缺乏可操作性的指导，这些漏洞给企业带来了人为操纵的空间，大大降低了企业会计信息的价值相关性，导致企业会计信息失真，在一定程度上误导了投资者和决策者。

3。4 公允价值计量对企业财务报表的影响分析

公允价值的引入使得企业资产负债表中增加了交易性金融资产、交易性金融负债以及可供出售金融资产等项目。为了充分凸显全面收益的观念，企业损益表增加了“公允价值变动损益”及“资产减值损失”等项目，不仅包括了交易事项实际发生后的收益与损失在内，还包括了企业持有某项资产可能产生的收益与损失，即将企业未实现的资本收益与损失纳入了损益表内。除此之外，公允价值对所有者权益变动表涉及到的相关事项也进行了一定程度的改变和创新。

本文将以中国人寿保险股份有限公司为例，深入探讨公允价值计量对中国人寿财务报表的影响。 

3。4。1 背景资料

表2 中国人寿背景资料

公司名称 中国人寿保险股份有限公司（以下称“中国人寿”）

股票代码 601628

上市时间 2003年12月17日、18日及2007年1月9日