公允价值会计与会计稳健性的研究(2)
1 公允价值会计与会计稳健性的概述
1。1 公允价值会计
1。1。1 公允价值的概念
公允价值被定义为一种会计计量属性，最早是出现在美国会计准则的《金融工具公允价值的披露》中，是在现行市价、现行成本、可变现净值以及现值之后的与历史成本不同的属性。根据国际会计准则理事会的规定，公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。目前我国会计准则中的规定与之基本符合。因为由历史成本计量的会计信息没有相关性和及时性，所以财务报告才会过分的着重于历史成本和利润，却忽视未来现金流和价值，已经逐渐不能满足报表使用者的需求。此时，公允价值就会受到重视，因为它不仅能计量资产负债表中的资产和负债，还能计量由于公允价值变动形成的损益。运用公允价值可以让会计收益向经济收益看齐，更加准确的披露企业所获得的现金流量。文献综述
1。1。2 公允价值会计的概念
公允价值会计和公允价值计量，这两者是有区别的。公允价值会计是把按公允价值计量的内容反映在财务报表中。国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会都认为由历史成本和市值组成的混合模式只是一个过渡性的阶段，并不能长久。按照公允价值会计的要求，必须按照经济价值对所有的资产和负债进行会计处理[1]36。
1。2 新会计准则下公允价值应用的现状
1。2。1 公允价值在投资性房地产后续计量与期末估值中的应用
根据新会计准则《企业会计准则第3号一投资性房地产》第二条的规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产[2]4。采用公允价值模式进行后续尽量的投资性房地产，应当同时满足两个条件，其一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。其二，企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计[3]26。并且已经采用公允价值计量的投资性房地产不可以再转化为成本模式计量。因为采用公允价值计量的投资性房地产，说明它是有市场价值的，从公允价值模式转为成本模式，可以人为操纵成本，虚增利润。
1。2。2 公允价值在金融工具确认和计量的应用
金融工具中运用公允价值计量的主要包括交易性金融资产和金融负债。另外，企业有时会因为风险管理的需要或者为了防止金融资产和金融负债在会计确认和计量方面存在不一致的情况，会指定公允价值计量模式处理某些金融资产或负债。这些用公允价值计量的金融工具，它们所报告出来的价值就是它们的市场价值，其变动损益直接计入当期损益。
1。2。3 公允价值在企业合并中的应用来.自^优+尔-论,文:网www.youerw.com +QQ752018766-
在处理企业合并业务时，针对同一控制的合并采取权益法进行会计处理，而针对非同一控制下的合并采取购买法进行会计处理。一般情况下，同一控制下的企业合并不是出自双方的意愿，那么合并的价格也就不是公平交易的结果，所以此价格并不能代表公允价值，为了避免企业虚增利润，采用账面价值进行会计处理会更加公允。非同一控制下的合并就是指一个企业购买另一个企业的行为，这是一种出于双方自愿协商的结果，因此有双方认可的公允价值并可以用来确认购买商誉。我们就用此公允价值计量所取得的资产和负债，在购买日，购买方将合并成本大于各项可确认的资产、负债的公允价值的差额部分确认为商誉。并在每个会计期间的末期，对商誉进行减值测试并确认其减值金额。