营改增对服务业的影响研究(3)
表1。1部分现代服务业营改增征税范围和税率
应税服务税目 征收范围 税率
部分现代服务业 (一)研发技术服务 研发服务 6%
技术转让服务
技术咨询服务
合同能源管理服务
工程勘察勘探服务勘探服务
(二)信息技术服务 软件服务
6%
电路设计及测试服务
信息系统服务
业务流程管理服务
（三）文化创意服务 设计服务 6%
商标和著作权转让服务
知识产权服务
广告服务
会议展览服务
（四）物流辅助服务 航空服务 6%
港口码头服务
货运客运场站服务
打捞救助服务
货物运输代理服务
代理报关服务
仓储服务
装卸搬运服务
（五）有形动产租赁服务 有形动产融资租赁 17%
有形动产经营性租赁
（六）鉴证咨询服务 认证服务 6%
鉴证服务
咨询服务
（七）广播影视服务 广播影视节目（作品）制作服务 6%
广播影视节目（作品）发行服务
广播影视节目（作品）播映服务
2 营改增对服务业的影响
服务业推行“营改增”后,税种和税率的变化必然将引起税负相应的变化，税负的变化对企业的净利润产生直接的影响，此外，营业税和增值税发票管理和会计核算等多方面的差异，也给服务业企业产生不同的影响。
2。1 营改增对服务业税负的影响
2。2。1 营改增对服务业流转税的影响
“营改增”后，服务业的税率从5%上升到6%和17%，虽然从税率上是增加了，但是由于增值税的进项税可以从销项税中抵扣，其实际纳税金额不一定比以往高。
（1）营改增对于服务业小规模纳税人流转税的影响。“营改增”后其税率由5%变为征收率6%，采用增值税的简易征收办法，实际税率=3%&pide;（1+3%）=2。92%,所以“营改增”后，小规模纳税人的流转税税负降低。例1是以小规模纳税人为例，计算其营改增后流转税变化。
例1：2011年6月份，江苏省服务业某小规模纳税人应税服务收入为103万，成本费用总计43万。该企业营改增前后流转税变化如表2。1所示：
表2。1 该小规模纳税人流转税变化
“营改增”前 “营改增”后 变化
营业收入 103万元 103&pide;（1+3%）=100万元
流转税 营业税=103×5%=5。15万元 增值税=100×3%=3万元 降低2。15万元
（2）营改增对于服务业一般纳税人流转税的影响。“营改增”后，服务业一般纳税人的税率上升为6%和17%，但企业缴纳的增值税=增值税销项税额-增值税进项税额，由此可知，一般纳税人的流转税额不仅受销项税额影响，也受进项税额的影响，销项税来源于企业提供服务收到的营业收入，进项税来自于企业接受劳务、外购物料和固定资产产生的营业成本[8]。所以对于一般纳税人而言，“营改增”后流转税的变化还取决于企业可抵扣的进项税额。例2 是以一般纳税人为例，计算其营改增后流转税变化。
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