注册会计师提高胜任能力的制度探析

一。问题的提出:注册会计师不重视提高胜任能力

中国注册会计师胜任能力指南规定注册会计师应当通过继续教育保持并不断提高胜任能力。根据中国注册会计师继续教育制度的规定,继续教育的形式分为有组织的形式(即培训班)和其他形式(如公开发表专业论文论文网等)。继续教育制度对其他形式进行了限制,因此培训班是注册会计师每年必须参加的继续教育形式。笔者参加了多年的继续教育培训班,观察到很多注册会计师不认真听课,或旷课(外出游玩),或在课堂做其他事(看小说。玩手机等),或干脆叫他人代替参加培训,将继续教育看成是被强加的任务。

二。供需关系视角:提高胜任能力缺乏动力

从经济学的视角看,需求是制约供给的重要因素。本文从需求决定供给的视角和思路来分析注册会计师不重视提高胜任能力的问题,认为只有市场对高胜任能力有需求,注册会计师才会自觉学习专业知识和技能,努力提高胜任能力。如果市场对高胜任能力没有需求,委托人不需要专业服务,执业业务对注册会计师没有智力挑战,就不可能激发注册会计师提高胜任能力的动力,也就难以激发注册会计师学习的渴望和热情。

实际情况是,对大多数审计业务特别是财务报表审计业务来说,委托人需要的仅仅是审计报告,不是专业的审计服务。在缺少高质量审计需求的前提下,市场只需要能提供审计报告的注册会计师,而不是胜任能力高的。能提供专业服务的注册会计师。企业选择注册会计师的标准是:出具审计报告速度快。审计意见无保留。审计程序少执行(或不执行)。审计费用低。胜任能力与注册会计师招揽的业务量几乎没有相关关系。市场上对胜任能力是低需求的,注?曰峒剖σ簿筒换嵊懈呤と文芰?供给。

很多企业不但不需要专业的审计服务,而且不需要会计服务。会计咨询。例如很多企业本身存在少交税或偷税的行为,注册会计师提供税收筹划服务要求企业规范账务核算。依法缴纳税费,企业必定会比没有筹划时缴纳更多的税费。多数企业不会以降低违法违规风险为目的委托注册会计师提供专业服务。实务中有些企业委托注册会计师提供顾问或咨询服务,看重的是注册会计师及其所在单位与有关部门的关系,而不是真正需要专业服务。

随着市场经济的发展和完善,高质量的审计服务和会计服务需求有所增加,对注册会计师胜任能力的要求越来越高。但是只要低质量需求的审计业务(即提供无保留意见审计报告即可的业务)大量存在,注册会计师缺失提高胜任能力动力的现象就无法彻底消灭。

三。成本效益视角:提高胜任能力缺少利益支撑

注册会计师是否努力提高胜任能力,也是考量成本效益的结果。提高胜任能力对注册会计师的意义在于保持或增加收益。注册会计师不会单纯为了提高胜任能力而花时间和精力去提高胜任能力。在理想状态下(即注册会计师依靠专业服务的质量进行良性竞争),注册会计师胜任能力越高,专业服务质量越高,就越受业务委托人(企业)的欢迎,业务越多,薪酬越高。此时注册会计师为了承揽更多的业务,获取更高的薪酬,只能努力提高自身的胜任能力。如果胜任能力与承揽业务和薪酬没有关系,或者反而起到阻碍作用,注册会计师或者会离开这个行业,或者转而从事恶性竞争。就目前的实际情况来看,注册会计师努力提高胜任能力,不但缺少效益,而且往往带来损失,体现在三个方面。

(一)审计业务承接中的恶性竞争。如前所述,恶性竞争的原因在于企业委托审计时并不考虑注册会计师的胜任能力因素。恶性竞争表现为依靠权力支持,通过利益交换甚至公开行贿获取业务,例如向委托人的有关人员(例如财务负责人)支付回扣。向业务介绍人支付介绍费;向国家工作人员行贿获取指定业务(实际中有些国家工作人员口头要求企业到其指定的中介机构办理审计。验资。税务鉴证和资产评估等业务)。恶性竞争还表现为以迎合被审计单位不合理甚至非法的要求来保持业务;以简化程序。降低审计质量。快速出具审计报告。隐瞒重大问题出具无保留意见审计报告。降低收费等方式恶意竞争。恶性竞争导致胜任能力高的注册会计师不能脱颖而出。对注册会计师来说,提高胜任能力缺少利益支撑。

(二)审计质量与审计收费无关或者负相关。胜任能力高的注册会计师能发现(查出)。纠正或者披露重大错报,但是审计费用一般是根据资产总额确定的,与审计质量无关;查出会计信息重大错报,被审计单位拒绝纠正或者披露时,被审计单位可能会另行委托其他注册会计师提供审计报告。注册会计师坚持原则,保持客观公证,往往会使委托人。被审计单位敬而远之。注册会计师坚持原则的名声在外,不但难以承揽新业务,现有业务也会流失。除非委托人自身需要高质量的专业服务,高胜任能力的注册会计师可以说是无用武之地。

(三)审计质量与注册会计师薪酬负相关。大多数会计师事务所的薪酬制度规定员工薪酬的高低取决于完成业务的多少。收取营业收入(审计费用)的多少。市场缺少高质量的审计需求,大多数业务都是常规的。简单的业务,是需要出具无保留意见审计报告的业务,助理人员和胜任能力低的注册会计师可以单独完成。再加上需要较高胜任能力的业务很费时间,会计师事务所往往委派胜任能力高的注册会计师去完成。因此,胜任能力高的注册会计师能完成的业务数量和营业收入往往比助理人员和胜任能力低的注册会计师要少,薪酬自然就低。只会机械地执行审计程序。抄账。复印资料。填底稿(在会计信息化下只需复制粘贴),不能解决实务难题的助理人员因为完成的业务多,反而可以拿到高薪。助理人员薪酬比注册会计师高。胜任能力低的注册会计师薪酬比胜任能力高的注册会计师高,是导致注册会计师不愿主动提高胜任能力的一个重要原因。四。采取有针对性的解决措施

采取有针对性的。有效的措施,使胜任能力高的注册会计师能获取高薪,注册会计师才有提高胜任能力的动力,这是解决问题的根本措施。

(一)增加高质量的专业服务需求。市场化改革,政府职能转变,再加上经过党的群众路线教育实践,以形式主义为首的四风“问题逐渐得到解决,法律。法规对强制性审计的规定逐步取消。首先是通过公司法的修订,已经将绝大部分验资业务取消;其次是将内资企业工商年检和外资企业联合年检改为备案,也不再要求提供审计报告;之后国务院又取消了建筑业。勘察。设计和工程监理等企业资质认定需提供审计报告的要求等。通过一系列的制度改革,非上市企业法定强制审计业务将在不久的将来彻底消失。目前非上市企业审计报告的主要使用者是银行等金融机构,银行使用审计报告是出于搭便车的动机(即银行不用承担审计费用),而企业提供给银行的财务报表一般是有虚假成分的,银行不再要求企业提供审计报告是必然趋势。这些法定强制业务的取消,有助于审计报告使用者克服形式主义,必将倒逼注册会计师提高胜任能力,提供市场真正需要的专业审计服务。

(二)在解决需求的基础上进行专业服务供给侧改革。目前审计报告的相关性和决策有用性较差,审计人员都会写高度标准化的审计报告,体现不出审计工作的质量和价值。2016年12月财政部发布的在审计报告中沟通关键审计事项等12项中国注册会计师审计准则实施后,将进一步提升审计的质量和透明度,增加审计报告信息量;注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项等,审计报告可以直接体现胜任能力的高低,让胜任能力高的注册会计师有用武之地。笔者期待,在审计报告中沟通关键审计事项等仅针对上市实体审计业务的规定,能尽快扩大适用到对于其他实体的财务报表审计业务中。

(三)实现审计质量决定审计收费和注册会计师薪酬的制度。建立风险审计收费制度,审计收费包括较低的基本审计收费和较高的审计业绩提成两部分。可以按照审计发现的会计信息重大错报金额的一定比例,计算审计业绩提成,归注册会计师所有,以实现审计收费与审计质量。注册会计师薪酬与审计质量的双挂钩。而且这样一来,可以在注册会计师之间形成以提高审计质量为内容的良性竞争,在会计师事务所内形成以质量为导向的企业文化。

五。结语

本文分析了注册会计师不重视提高胜任能力的原因,为相关制度的修订和实施提供了借鉴。本文的研究结论也适用于分析和解决会计人员。税务师。评估师等专业人员的胜任能力问题。本文在供求关系和成本效益指导下分析问题产生的原因,包括社会环境。行业环境和中介机构内部环境对中介行业从业人员个人理性选择的影响,并在认清原因的基础上提出了可行的。有针对性的对策。

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