中注协年报审计风险约谈机制研究

0引言

约谈是具中国特色的一种制度，到目前为止以被广泛应用，如工商、环保等许多领域。近几年来，为了将年报审计风险降至可控范围之内，中注协便将约谈创造性的应用于年报审计监督中。因此，加强对中注协年报审计风险约谈机制的研究，对提高预防性监管效果具有重要意义。

我国中注协年报审计风险约谈机制理论研究与具体实践存在脱轨的现象。中注协年报审计风险约谈如今应用广泛，但是相应的学术研究还不是很多。从现有文献看，多是从审计质量事后监管角度探讨了政府监管的效果。但中注协年报审计风险约谈机制是一种行业自律监管行为，它不同于政府部门的行政管理，而是作为一种事前监管，这种行业约谈机制是如何运作，以及对于防范年报审计风险和会计师事务所审计质量的提高到底有怎样的作用，本文则将对这一约谈机制作出具体研究。

1年报审计风险的相关理论

1.1年报审计风险概念年报审计风险是指被审单位年度财务报表存在重大错报而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。1.2年报审计风险的影响因素当今,经济发展变化迅速,市场竞争愈加激烈,企业与急剧变化的内外部环境的联系也是日益增强。企业内外部的经营风险，也会导致财务报表错报的风险。在这种背景下，被审计单位并不是一个孤立的主体,而是处在广泛的经济网络中，如果将其隔离开来，被审计单位的交易、其整体绩效和财务状况就不能有效地被注册会计师所了解。因此分析年报审计风险影响因素，我们要关注多方面。影响审计风险的因素复杂繁多,本文认为年报审计风险要素可以归纳为四个方面：审计客体风险因素、审计主体风险因素、环境风险因素以及监管风险因素四个方面。

1.2.1审计客体风险因素审计对象即审计客体,具体来讲指审计单位的经济活动。从这一角度分析审计风险的影响因素,包括经营风险因素、公司治理结构风险因素、会计舞弊风险因素、内部控制、固有风险因素。

（1）经营风险因素从相关研究我们能看出,很多审计失败的案例都与经营失败有关,比如我国很多的审计失败事件以及安然事件，都证实了这点,由此，可以看出审计风险的一个重要因素便是由于审计单位经营风险因素造成的。经营风险主要是生产经营状况。当被审单位经营状况不好,财务状况较差时，存在虚增或夸大利润、隐瞒负债和亏损、虚增股东权益和资产、虚构业务等现象。管理层会为了业绩而粉饰财务报表，则会加大审计风险。

（2）公司治理结构风险因素经营者履行财务报告的质量和经营质量体现了公司治理的质量。公司若没有一个良好的治理结构，则董事会、管理层、股东大会之间难以做到相互制约、相互平衡,管理层就有很大可能性发生舞弊，加大年报审计风险。

（3）会计舞弊风险因素会计舞弊风险即被审计单位选择和运用会计政策时出现舞弊，主要包括收入舞弊，如不遵循收入的确认时间要求,通过债务重组或扩大销售收入操纵利润,利用折旧调节当期损益,利用财务报表合并技术虚增收入等等费用舞弊。

（4）内部控制风险因素风险形成的根本原因是被审单位是否有健全的财务制度、规范的会计工作。

审计机构和审计人员通常以被审单位提供的会计材料为基础来进行审计工作，但是由于他们并不直接参与被审单位的经营活动，所以并不能完全确定被审计单位是否提供了真实可靠的会计资料。所以,会计信息是否真实可靠对于审计质量有很大影响。