1所得税会计概述

1.1所得税会计概述

所得税在国家财政收入中占了较大的比重是财政收入的重要来源之一，是国家对一定期间内对企业生产经营活动所得征收的一个税种。随着时间的飞逝、社会的进一步的发展，企业所得税在经济运行中越来越起到着“自动稳定器”以及体现公平的作用，其主要目的是为了通过所得税的征收对社会上的财富进行二次分配，增强了国家税收对个人收入分配的调节作用，缩小社会上逐渐扩大的贫富差距，缓解因此带来的社会矛盾，有助于国家的安定和谐。

所得税会计是随着会计和所得税法的相互作用而产生并进一步发展的，会计遵循会计准则进行核算和税法遵循着不同的原则，服务于不同的目标，导致会计与税法相分离[1]，由于按会计准则规定核算的所得额与按税法规定核算的应纳税所得额存在较大的差异，从而产生了所得税会计。

所得税会计的最难的地方在于不管采用哪一种会计处理方法，都不能既着重关注资产和负债同时又首要重视收入和费用，所以只能以会计准则的基本理念为基础，选择最合适的方法[2]。而从国内外所得税会计的发展历程和目前资产负债表债务法的实施情况来看，资产负债表债务法是目前最科学合理的所得税会计处理方法，也最符合当前会计发展的要求。

1.2我国所得税会计准则的发展

虽然我国的商业发展历史悠久，经济活动的产生甚至可以追溯到公元前，但是历史上的政治经济条件都达不到所得税制度产生的条件，所以中国的所得税开始的很晚，站在国际视角上，我国开始征收所得税的时间可以说很短，且因为中国社会主义的特殊国情，一直到20世纪50年代颁布的《全国税收实施要则》，我国所得税制度才逐渐发展起来[3]。该准则下规定工商业所得税的征管范围扩大到全国，私营、集体和个体工商业户是其主要的征税对象，但是由于我国有关的政府部门直接参与国有企业利得的经营管理，所以其所得主要是上交国家。但此时所得税仍旧依附并包含于工商业税中，终于1958年工商业税制改革以后，使得所得税最终开始首次从工商税中脱离，并被命名为工商业所得税，这是自新中国成立以来，所得税发展转变并自成体系为独立税种的一个质的飞跃，夯实了未来所得税制的发展完善。

2005年我国出台了所得税会计的新准则，第一次确定所得税会计处理要用资产负债表债务法进行计量，这是所得税发展历史上的一次巨大的进步。第二年的2月，我国正式颁布了《企业会计准则第18号——所得税》这一新会计准则，要求从2007年1月1日开始施行使用资产负债表债务法对所得税会计进行计量[4]，标志着所得税制改革发生了质的飞越。

2资产负债观概述

2.1资产负债观的起源随着社会的持续发展，人类生产的产品开始出现过剩的情况，人们由此需要管理更多的财产和物品，此时如果完全依靠人的大脑是不可能准确的记录这些繁杂的数据的，更不可能在这些数据的基础上进行管理了。人们必须找到一种外部的工具来代替人脑，希望能够帮助人类更好的管理，于是产生了人类最早的会计行为。从上述分析能够看出，会计最初产生的目的是为了满足人类对财物进行记录和分配的需要，这说明当时产生了一种非常注重财物的观念，这种观念就被我们称为原始的资产负债观。

在此之后，人们的生产力逐渐提高，产生了更多更丰富的产品，于是产生了单式簿记。随后到了13世纪又从单式簿记阶段进入了复式簿记阶段。在这个阶段，人们对财物进行了更为详实的记录，但是，人们进行互相交易时，仍然更关注自己的财产状况，对于收益的观念十分淡薄。F.W.克朗赫尔姆在《ANewMethodofBookkeeping》一书中说到：复式簿记的目的是向所有者显示他的总资本及其资本结构[5]。在这个历史时期，税收法律制度主要以企业资产为计税依据。