1.1 财务舞弊概述 

1.1.1 舞弊的定义 舞弊是通过采用不法手段窃取不正当利益，使他人或者国家遭受财产损失和精神损失，是一种违法行为。美国一般公认的审计准则中对舞弊定义是“一个宽 泛的法律概念，审计人员不必对一个公司是否存在舞弊做出法律意义上的判定， 而应关注是否存在舞弊行为，使公司财务报表产生重大错报[1]”。我国注册会计 计师审计协会发布的审计准则对舞弊的解释为：被审计单位的管理层、治理层、 员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为[2]；梅丹认为，财务 报告舞弊是行为人为获取非法利益，使用欺骗手段，导致财务信息失真，最终损 害信息使用者利益的故意行为[3]；王超认为，对于财务舞弊的界定，都认同是通 过不正当手段非法得利的行为，对于多种形式的财务舞弊，很难给出一个确切的 一致性定义，只能称为企业的非诚信行为[4]。 

本文所研究的舞弊是发生在上市公司中的财务舞弊，主要是其财务报告舞 弊，通过统计和分析，得到虚构利润、虚列资产、违规披露、虚假陈述、重大遗 漏这五类舞弊类型。 

1.1.2 舞弊相关理论 

（1）冰山理论[5] 冰山理论将舞弊成因分为两大类：结构与行为两个部分。我们如果将舞弊行为看作是海上的一座冰山，舞弊的结构部分就是海平面以上的部分，且能够看见 的那冰山一角，舞弊行为部分就是侵入海水中，无法看见的那冰山的绝大部分。 

（2）三角理论[6]

上世纪 50 年代，LawrenceB·Sawyer 研究发现，舞弊发生有三个因素，分别 是压力、机会和合理化借口。 

（3）GONE 理论[7] 

GONE（贪心，机遇，需求，显露）理论来自西方世界，主要适用资产侵占 和分析舞弊性财务报告。这四个因素的共同作用导致了舞弊的发生以及被揭露。 

（4）风险因子理论[8] 

GONE 理论不断发展，Berger 等人提出了风险因子理论，是迄今最完善的舞 弊理论。该理论将舞弊风险因子分为两种，一个是一般风险因子，一个是个别风 险因子，两者结合导致了舞弊的发生。 

1.2 审计意见概述 

1.2.1 审计意见类型 审计意见是指审计师在完成审计工作后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。对于财务报表审计而言，则是对财务报表是否已按照适用的会计准 则编制，以及财务报表是否在所有重大方面的公允，反映了被审计者的财务状况、 经营成果和现金流量发表意见。 

表 1 审计意见类型和内涵 

审计意见类型 内涵 标准无保留意见审计师认为被审计者编制的财务报表已按照适用的会计 准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者 的财务状况、经营成果和现金流量。 

带强调事项段的无保留意见审计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则 的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状 况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如

对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。 

保留意见 审计师认为财务报表整体是公允的，但是在存在影响重大的错报。 

否定意见 审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的 会计准则的规定编制。 无法表示意见审计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。