财务报表的粉饰行为及其防范研究(2)
1 财务报表粉饰行为的相关概述1.1 财务报表的含义解析根据《企业会计准则第30 号—财务报表列报》总则第二条的规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括以下几个部分，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注，并且强调财务报表上述组成部分具有同等的重要程度[1]。财务报表对信息使用者的积极意义主要体现在以下几个方面，即“三个有助于” ：第一，在资源配置方面，有助于引导和促使社会资源流向收益好、效率高的企业，提高企业的经营效益与效率，实现资源优化配置；第二，在企业财务杠杆效应和风险收益方面，有助于揭示和协调风险与效益的辩证关系；第三，在会计报表的信息分析方面，有助于及时调整企业长期策略和评估管理层的经营绩效。
1.2 财务报表粉饰的概念财务报表粉饰是指企业或相关会计师事务所为了获取高额利润采用编造收入和资产、操纵利润、虚构客户和经济业务等方法对外传递虚假财务信息、编制人为操纵的财务报表，扭曲企业真实财务状况和成果的行为。财务报表粉饰在本质上是利用一定手段调整报表科目和金额，使企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息具有误导性的行为，是公司进行财务造假的主要途径。例如，会计工作人员在实务操作中出于逃避纳税、将巨额利润占为己有等目的，违背公认的会计准则和经济业务法规蓄意制造虚假会计信息的行为，属于财务报表粉饰[2]。
2 财务报表粉饰行为的现状及危害2.1 财务报表粉饰行为的现状在我国，财务报表粉饰行为十分普遍且愈加猖獗。2010 年，绿大地生物科技股份有限公司因涉嫌信息违规披露被证监会立案稽查；2012年，万福生科的利润表中显示麦芽糖浆收入虚增5 倍，蛋白粉虚增近 7倍，制造出“销售兴旺”的虚幻景象；2015年，经上交所查明，安徽皖江物流虚增收入 91 亿元，存在披露数据不真实和未披露对外担保事项等违规行为。表1 列示了近五年我国重大财务造假公司及造假手段，由此可见，无论企业规模是否庞大、组织形式是否复杂，国内的财务造假现象都是普遍存在的[3]。表 1 2011-2015 年国内重大财务造假公司及造假手段汇总年份 造假公司 造假手段2011银河科技 虚增收入和利润，未经披露向关联方划款*ST冠福 财务内控质量极差，虚增应收账款余额，谎报应收账款账龄五粮液 证券投资信息披露不及时，年报录入差错未及时更正紫鑫药业 虚增收入，源[自-优尔*`论/文'网·www.youerw.com/降低成本，随意操纵利润2012云南绿大地 操纵大量现金结算、毛利率、人工成本恒大地产 财务造假，资不抵债，并涉嫌行贿新东方教育集团 夸大公司财务业绩洪良国际 IPO 时数据造假2013万福生科 虚增销售收入和营业利润*ST贤成 诉讼中的对外借款、担保合同所用公章有造假嫌疑上海家化 未按照规定披露采购销售、资金拆解等关联交易的信息北大荒 对外拆借资金、关联方借款等方面多次发生信息披露违规行为上海物贸子公司 月末人为对部分存货的数量和金额进行随意暂估等2014南纺股份 连续五年虚增利润獐子岛 净利润和养殖海域收入报告不实三峡新材 少计成本虚增利润航天通信 将资金套出，进行体外循环，虚增收入和利润光大证券 保荐项目虚假记载2015东芝公司 高管知晓电脑业务违法交易，却虚报 2248 亿日元的税前利润桑德国际 存在虚假收入，会计账目混乱安徽皖江物流 虚增收入与利润，披露数据不真实，未披露对外担保事项金亚科技 虚增资产和净资产，虚增净利润现今，财务报表粉饰也成为国外广泛深入探讨的难题，人们采用了许多防范手段和措施， 但是一直没有根治这一问题。 由于各国的政治经济制度和企业文化存在差异，每一个国家实施财务造假的目的和方式也有自己的独特性。从美国施乐公司虚增销售收入到奎斯特国际通信公司因涉嫌财务造假被美国证券交易委员会调查，国外的财务舞弊案例层出不穷，企业内部人员操纵会计报表的手段也令人瞠目结舌，极大地降低了公众对上市公司的信任程度。2.2 财务报表粉饰行为的危害（1）阻碍企业的自身成长。财务报表反映一个企业真实的经营成果和整体的财务状况，如果企业对财务报表过分粉饰和操纵，那么就无法为政府部门、债权人等外部使用人提供正确可靠、可参考的信息，危及经营主体本身生存，长期而言百害而无一利[4]。
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