结  论 。。。 41 

致  谢 。。。 43 

参 考 文 献 。。 44 

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1 绪论

1。1 研究背景与意义

1。1。1 研究背景

新世纪以来，我国证券市场逐渐兴起与发展，日益成为社会资源配置最为重要的渠道。 资本市场配置的主要依据是上市公司披露的以盈余信息为核心的会计信息，上市公司盈余状 况能够直接影响其在资本市场上吸收资源的能力。盈余管理作为上市公司在不违背会计准则 的条件下经常使用的进行盈余状况调节的重要手段，在一定程度上加大了资本市场资源优化 配置的难度，甚至危害了资本市场健康有序的发展。由此可知，盈余管理问题已愈发成为一 个引起投资者和政府关注却一直未能解决的重要问题，因此对于盈余管理方面的研究是十分 必要的。

现代公司治理理论强调企业目标是企业利益相关者利益最大化，因此盈余管理作为企业 内部决定盈余状况最重要的决策，也必将影响各利益相关者的利益。这就引起了包括管理者、 股东、债权人在内的各利益相关者对上市公司财务报告中的会计盈余信息密切的关注，并为 了维护自身利益来对企业的盈余管理行为进行监督制约或支持促进。所以各利益相关者利益 的实现也逐渐成为影响盈余管理的又一重要因素。

现有盈余管理的研究主要包括盈余管理行为的实证检验、盈余管理的动机、盈余管理与 公司治理的关系、盈余管理与外部审计的关系以及盈余管理的经济学解释等。其中盈余管理 行为的实证检验是一项核心内容，其通过基于应计利润的研究方法，将一系列会计估计、会 计政策的影响转化为相应的会计数据，使得盈余管理实证检验的研究趋于简化。因此在涉及 盈余管理实证检验方面的研究时，当下学者多基于应计利润下的盈余管理进行研究，而忽略 难以量化的真实盈余管理。

学者们在研究利益相关者利益要求的实现程度时，通常以问卷调查的形式对不同种类的 利益相关者利益要求的实现程度进行评分，由评分高低来判断利益相关者利益实现程度的大 小。对大样本来说，这种方法显然难以实现。考虑到在一个常态均衡的状态下，如果一部分 利益相关者企图促进或支持盈余管理而增加自身的利益，其他一些相关者的利益便会因此受 到侵害，在会计数据上的表现为所有利益相关者利益的负均值方差比进一步加大。由此可见， 一方面盈余管理本身是导致利益相关者均衡被破坏的因素，从而引起利益相关者的关注；另 一方面，利益相关者利益实现情况的差异程度（相关者利益的均值方差比）也不失为反映利 益均衡（相关者利益的负均值方差比）的一种方法。因此可以选择能够表现各利益相关者利

益的相关财务数据来衡量相关者利益，再用企业某一期间各利益相关者利益的均值方差比来 表现此企业在此会计期间的利益均衡程度。

综上所述，会计中的盈余管理问题离不开利益相关者的共同参与。为了合理解释这一问 题，本文以会计准则框架内的合理活动——应计盈余管理为出发点,并试图从利益相关者利益 均衡的角度来对应计盈余管理活动进行解释和探究。

1。1。2 研究意义

研究利益相关者的利益均衡程度对盈余管理的影响，无论从理论的角度还是从现实的角 度，都具有一定的意义。