2。2 概念界定

2。2。1 财务总监的概念及特征

（1）财务总监的概念

财务总监即首席财务官，英文翻译为Chief  Finance Officer，即我们常说的CFO。由于不同的制度，法律与经济环境，对于不同的国家、不同的公司而言，虽然都有CFO这一职位，但是对这一职位的叫法往往不同。在我国的上市公司中，对财务系统的负责人的称谓有财务总监、总会计师、财务负责人、财务部经理、财务部长等，其中较常用的称谓是“财务总监”和“总会计师”。在我国，目前只有少量的上市公司，上海和深圳的某些国有企业还有其他少数公司中，设置“财务总监”这一位称。但是在实务中，一些企业不仅有财务总监，同时也设置了财务负责人、总会计师、财务部长等职位。在只具有财务总监的各个公司中，它们对财务总监的地位和工作职责的划分也有区别。有的公司对财务总监的工作职责划分类似总会计师，有些是财务部门负责人，也有个别公司对它的定位相当于国外的CFO。还有一些公司还出现总经理亲自主管财务的现象。由此可以看出，目前在我国的公司治理实务中，对于财务总监这一财务总负责人的界定还没有较为统一的规定，从称谓上无法判断，这也给财务总监的相关研究带来了一定的困难。

基于这种情况，在本文中，在定义上首先界定本文研究和提到的财务总监和英文简称CFO指的是上市公司中财务部门的最高负责人。如果在实际研究中遇到并无“财务总监”这一职位称谓的公司,则将总会计师视作财务总监；若仍没有“总会计师”的职务，则依据各家上市公司年报中所披露的“主管会计工作负责人”，将公司财务管理中的最高负责人作为财务总监。

（2）财务总监特征

在现有的关于财务总监的研究中，许多学者将财务总监的特征细化分类展开研究，其中主要使用的特征因素有：性别、年龄、任期、薪酬、学历等。根据目前对沪深两市财务总监特征的分类和统计，我国的上市公司中男性的财务总监居多，其中男性进入董事会的比例比女性进入董事会的比例要高；我国的上市公司中CFO的平均年龄为44岁，年龄极差较大，最小的30岁，最年长的75岁，其中大量数据在41至50岁之间；在CFO学历数据中，本科和研究生较多，高中以下学历或者博士以上学历都很少；对CFO持股情况的调查结果显示，只有少数的财务总监持有公司股份，并且比例低于持有公司股份的总经理所占比例，这说明在激励措施上，对CFO的激励措施还需要加强；如果CFO能够担任公司董事，就有机会参与董事会的战略决策过程，调查显示，目前我国沪深两市的公司中有42。3%的CEO担任董事[20]。

依据目前学术界关于CFO特征研究的文献和高层梯队理论，本文对财务总监特征的选择和界定如下：

① 性别：从心理学的角度来看，不同性别的人具有不同的行为选择和价值偏好，男性财务总监和女性财务总监的行为也存在差别。目前关于高管性别与公司绩效，生存能力，财务重述等方面的研究都表明，性别因素会影响高管的行为。

② 年龄：CFO的年龄代表了CFO的人生阅历和其在面对风险时的选择倾向。研究表明，相比于年长的CFO，年轻的CFO知识结构，变通能力和愿意承担风险的程度都存在着较大差别，这些因素同时影响CFO的决策行为。

③ 学历：如今，我国CFO的职能在逐渐转化，现在的CFO往往不仅是“账房先生”，更是“金融战略家”，对CFO的专业技能有了更高的要求。而学历因素能反映CFO的认知水平，适应能力和专业技术水平。 财务总监特征与盈余管理研究财务重述视角(4):http://www.youerw.com/kuaiji/lunwen_116192.html