1.2.2 审计意见相关理论 

（1）博弈理论  博弈理论认为，管理层和注册会计师的目标有可能是不一样的，管理层希望被出具标准无保留的审计意见，从而能够在资本市场中形成一定的竞争力，有利 于提升企业的名誉和提高公司的股价。然而注册会计师更加看重的是事务所声誉 的积累以及避免审计失败所带来的危机。注册会计师与管理者之间反复博弈，直 到一方做出让步[9]。所以，审计意见出具的类型从某种程度上说是注册会计师和 管理层互相博弈的结果。 

（2）保险理论[10]  险理论是指审计风险是由两方面原因构成，一方面是由于注册会计师在审计过程中存在一些缺陷，进而导致发表与事实不符的审计意见的风险， 另一方面 是由于市场竞争的加剧以及经济压力的增大，公司可能面临着资不抵债的情况， 甚至是倒闭，这将严重地损害到会计师事务所的利益。 

（3）代理理论 

该理论认为，审计委托人与审计机构之间存在着一种委托代理关系，公司管 理者有动机为个人或集体的经济利益而进行财务舞弊[11]。 

2 数据来源和样本统计分析

2.1 数据来源 

中国证监会作为我国证券市场的主要监管部门之一，对我国证券市场的发展 与完善发挥了极其重要的积极作用。中国证监会对证券市场会计信息质量的监管 工作始终非常重视，尤其在近年来加大了对证券审计市场的研究与监管。近年来 证券市场爆发了大量上市公司提供虚假会计信息及其他有损于投资者利益的违 反法规行为，有少数注册会计师作为有关信息或行为的鉴证者并没有尽到应有的 职业谨慎，或恪守职业道德，未能揭示客户公司的违规行为，甚至与客户公司串 通舞弊，极大地损害了信息使用者的利益。中国证监会在对其他有关涉案主体做 出处罚的同时，也对有关涉案会计师事务所及其注册会计师进行了处罚。这些典 型的审计失败案例为证券监管部门提供了监管线索和经验来源，对注册会计师在 执业过程中关注审计风险，提高执业质量也具有积极作用。因此，本文以中国证 监会 2011-2015 年针对上市公司和会计师事务所及相关注册会计师发布的处罚 公告为切入点，初步考察其中的某些信息与含义。