1。3 注册会计师审计合谋的危害

1。3。1误导上市公司利益相关者的决策

就我国而言，注册会计师在取得注册会计师职业资格证书之前，必须经过系统、严格的专业技能训练和相关理论知识的学习，还包括对国家相关法律法规的学习和了解，由此才能形成很强的专业能力和职业修养。然而，当注册会计师主动或被动地参与上市公司审计合谋时，其强大的专业能力也会对其粉饰审计报告提供便利，帮助上市公司发布不真实的财务报告。与此同时，投资人、债权人、政府机构、潜在投资者等上市公司财务报告的使用者缺乏相关的专业知识，因此很难发现企业财务信息报告中虚假的部分。此时，如果上市公司利益相关者根据虚假的财务信息作出决策，将会被严重误导，并且导致相关利益者承受巨大的经济损失。文献综述

1。3。2严重损害资本市场的正常运转

当上市公司在经营过程中出现财务漏洞时，企业的经营管理层为了维护自己的利益，通常会选择虚增利润、虚增营业收入等方式粉饰财务报表，并用此类违法的手段掩盖过失。除此之外，上市公司管理层还会要求会计师事务所参与审计合谋，为企业出具不真实的审计报告，以此来解决企业的财务问题。然而，一旦此类现象没有被有关监管部门发现并制止，就会对资本市场的健康发展产生严重的影响。注册会计师审计合谋也不利于资源的有效配置，许多经营不善、亏损严重的企业通过审计合谋以求继续在资本市场上生存，他们长期占据着投资人的资本，并且阻碍了新兴的、健康的企业进入资本市场，不利于资本市场的发展壮大。同时审计合谋行为也会扰乱资本市场的正常秩序，造成资本市场的混乱、无序。

1。3。3阻碍审计行业的发展

由于审计市场竞争环境的不断恶化，会计师事务所为了维持市场份额并增加经营收入，往往会选择参与上市公司审计合谋。财务状况优良的企业一般不会要求注册会计师合谋，通常财务状况存在问题的企业会选择审计合谋。面对上市公司管理层不合理的要求，会计师事务所为了生存和发展，不得不以损失独立性为前提，选择参与上市公司的审计合谋。随着审计合谋现象的不断发生，审计行为的独立性、客观性以及公平性会受到严重的破坏。上市公司审计合谋事件的持续曝光，使得公众对注册会计师失去了信心，他们不再相信审计人员，不再相信他们提供的审计报告。由此可能会影响注册会计师行业的公信力，并且严重阻碍该行业的健康发展。

2 注册会计师审计合谋问题产生的原因

2。1上市公司层面的原因

2。1。1上市公司治理机构失调

对国内而言，大部分的上市公司是国有企业在政府的推动下改制而成的，国有资产的真正所有者是“全体人民”，但“全体人民”的定义是抽象的，任何人都不是国有企业的真正所有者，这就使得我国半数以上的国有企业产权主体虚置，即产权不完整，这就使得国有企业的管理层在审计关系中既是审计委托人同时也是审计受审人，产生了代理人监督代理人的结果，当上市公司的治理结构不能使审计委托人和被审计对象完全分开时，被审计对象会有强烈的倾向与注册会计师合谋，为合谋的产生创造了有利的环境，与此同时，由于管理当局拥有私人信息并且极力回避股东的监督，所以不可能真心实意地聘请注册会计师来搜集危害自己利益的信息，结果导致注册会计师帮助作假账的现象时有发生。治理机制的失调必然使审计流于形式甚至形成合谋[1]。