3。2 借款费用资本化会计核算比较与选择

3。2。1 借款费用费用化会计处理

费用化就是将企业发生的借款费用直接计入当期损益，作为财务费用进行会计处理的方式。

【例1】某公司借入一笔180万的借款，用于建造一个库房，借款期限为4个月，年利率10%。预计库房于6个月完工，但是这项借款不符合资本化条件。

在公司进行会计处理时，由于此笔款项无法进行资本化，所以应当费用化。

费用化金额=180×10%/3=6（万元）

这6万元将直接计入财务费用，以当期损益来处理。

由于费用化处理是将借款费用直接计入财务费用，这将直接影响到公司的当期损益。过多的进行费用化处理，当期损益会凭空增多，那样一来就会引起一系列反应，如企业的利润减少，从而减少企业向国家所交纳的税，减少国家的税收收入。况且企业利润的减少对于企业员工来说也会造成不同程度的损失。

3。2。2 借款费用资本化会计处理

与费用化相比较而言，资本化的处理更加的繁琐复杂，并不是所有的借款费用都能进行资本化处理，而是要根据资本化开始、暂停及停止的时点来判断其是否能够进行资本化。

⑴ 专门借款金额确定及计

专门借款是企业为进行某项资产的购建或生产而特地借入的款项。企业在进行专门借款费用的核算时，通常会采用费用化与资本化两种会计核算方式。假如企业借入的资金正好够用于该项资产的购建或生产，而且直接用于资产的购建，在这之前没有闲置，在资产的构建过程也中没有发生非正常的中断，那么在计算该项专门借款的借款费用时，就要将其全部资本化计入该项资产的成本。当然，这只是一种理想的状态，在实际中几乎不会出现。所以，企业借入的专门借款一定会产生闲置资金的问题，这就涉及到了费用化的核算。

专门借款费用资本化的核算：

1）专门借款的利息支出=专门借款本的本金×专门借款的利率×专门借款所占用的时间

2）专门借款利息收入=闲置资金金额×短期投资月收益率×闲置资金闲置时间

3）专门借款的资本化金额＝专门借款的利息支出－专门借款利息收入

由于专门借款在借入的时候就已经指定了其用途，因此在公式①中计算其利息支出时应以专门借款的本金做基数；公式②中的利息收入就是专门借款因为用途单一而产生的额外收益，是企业在借入专门借款后而不能及时投入使用，将其存入银行或进行短期投资所取得的利息收入，通过费用化计算得到；专门借款的最终资本化金额就是公式③所表述的内容[4]。

⑵ 一般借款金额确定及计算

除了专门借款以外的其他借款被称为一般借款，会计准则中有关一般借款的定义、分类和允许资本化的范围的界定不是很明确，所以与专门借款相比较，一般借款费用的核算反而更加复，如此一来在实际操作中，给会计人员带来了不少困难。

对于一般借款费用的计算，首先应算出一般借款利息资本化金额，而费用化的金额则应根据应付利息总额减去一般借款利息资本化金额。与专门借款不同的是，一般借款的资本化利息支出不可以扣除闲置资金的利息收入，因为一般借款在购建资产过程中没有占用的部分和在建工程没有任何联系，所以它的闲置资金的利息收入就不能资本化，而是通过费用化核算计入企业的当期损益[5]。

⑶ 专门借款费用资本化会计核算举例

【例2】某公司采用出包方式兴建一厂房，于2013年1月1日正式动工，预计工期为1年零6个月。支付工程进度款的日期为2013年1月1日、7月1日和2014年1月1日。