公司于2013年1月1日专门借款3 000万元用于该办公楼的购建，借款期限为2年，年利率为8%；7月1日再次借入专门借款2 000万元，借款期限为4年；年利率为6%。借款利息按年支付。

在资金的闲置期间，公司将其用于固定短期投资，购买固定收益的债券，2013年、2014年各有300万用于短期投资，月收益率为0。7%。

该工程于2014年6月30日完工并投入使用。

该公司对专门借款费用的会计处理如下：文献综述

借款费用资本化期间为2013年1月1日至2014年6月30日。

1）2013年专门借款发生的利息金额=3 000×8%+2 000×6%×6/12=300（万元）

2）2014年1月1日一6月30日

专门借款发生的利息金额=3 000×8%×6/12+2 000×6% ×6/12=180（万元）

3）专门借款闲置资金的投资收益：

2013年短期投资收益=300×0。7%×6+3 000×0。7%×6=138。6（万元）

2014年1月1日—6月30日短期投资收益=300×0。7%×6=21（万元）

4）利息资本化金额

2013年：300-138。6=161。4（万元）

2014年：180-21=159（万元）

对借款费用的会计分录如下：

2013年12月31日：

借：在建工程                             1 614 000   

应收利息（或银行存款）               1 386 000   

贷：应付利息                                   3 000 000

2014年6月30日：

借：在建工程                             1 590 000   

应收利息（或银行存款）                 210 000   

贷：应付利息                                   1 800 000

 从本例对借款费用的处理可以看出，该公司将符合资本化的借款费用直接计入了在建工程的成本之中，在以后的资产使用期间逐步进行摊销。这样就减少了对当期损益的确认，一定程度上避免了企业虚增利润情况的发生。但是对于一般借款的处理在企业会计准则中并没用特别明确的界限规定，所以在会计实务中很难进行分辨资本化与费用化的区间。

3。3 借款费用会计核算方式选择

3。3。1 专门借款费用资本化会计核算比较与选择考虑因素

借款费用的会计核算分资本化与费用化两种方式。资本化在资产购建时就计入了资产成本，在以后各期摊销，而费用化则计入了当期损益，最后归入了财务费用来影响企业利润。笼统的来说，企业的借款费用应该称为理财费用。因此，将借款费用费用化是合情合理的，但如果借款费用数额比较大，就会出现明显不足。比如，正常条件下，用借款费用来冲减当期企业收益，就会使有借款期间与没有借款期间的的财务成果失衡。来自~优尔、论文|网www.youerw.com +QQ752018766-

但是，借款费用在进行资本化时，必须计算出资本化部分使用的借款金额，然而该金额每天都可能变化，如何准确确认资本化金额及是否符合成本效益原则对于企业来说至关重要。根据新准则，借款费用资本化及费用化的借款金额以项目开始到验收完成的时间来分配，这样说来，企业完全可以根据需要调整验收的时间，以此来达到随意调整利润的目的。所以说，在进行借款费用资本化的会计核算时本身就受主观因素的影响。这种主观因素会给企业间竞争增加不少阻力，例如，企业再进行借款费用会计核算时，本应资本化的借款费用没有资本化，导致当期费用增加，利润减少；而本不该资本化的借款费用却进行了资本化，致使当期费用减少，增加了当期利润。因此，对于借款费用资本化与费用化的核算，到底选择哪种会计处理方式对企业来说更为有利？不应进行人为的主观判读，而应客观的进行会计核算。