人力、材料等

采购、生产、销售等

产品、客户、服务、

市场、渠道等

图1 作业成本法基本原理示意图

1。2作业成本法的核算原理

   作业成本法核算的基本原理简要可以描述为：作业成本法将核算的对象从产品转变为作业，按资源耗费的原因将资源归集到作业中，从而计算出作业成本和成本分配率，最终将作业成本分配至产品对象[3]。

根据作业成本法的基本原理，其核算成本的流程大体可以分为以下5个步骤:

  （1）确认、归集与计量各类资源的耗费。

(2)鉴别、确认作业，划分作业中心。

   (3)确定资源动因，归集作业消耗的资源并分配到作业成本库。

   (4)确定作业动因，计算作业成本库分配率。

   (5)计算最终产品成本。

1。3作业成本法与传统成本法的比较 

随着计算机和信息技术的快速发展，产品的直接成本在产品全部成本的比重比例逐渐下降，传统的成本核算方法已经不能快速准确的反映成本信息，特别是对于间接费用占比较大的银行业。传统成本法与作业成本法在成本核算的程序上都可分为两大基本步骤，首先需要进行成本归集，其次是将归集的成本按成本比率分配给各个产品[4]。但是两种方法在具体的核算过程中存在很大的不同，两者的差别如表1所示：文献综述

表1 传统成本法与作业成本法的差别

序号 项目 作业成本法 传统成本法

1 成本管理的目的 战略成本管理 降低成本

2 成本核算的对象 产品、作业 产品

3 成本核算的流程 资源-作业-产品 费用-产品

4 成本核算的范围 产品、作业、动因成本 产品成本

5 成本核算的重点 作业成本 就成本论成本

6 成本控制着眼点 作业 产品

7 成本信息准确性 准确，与决策相关性大 不准确，与决策相关性小

8 费用分配的标准 作业动因量 产量、人工或机器工时

9 成本控制责任分配 作业中心 职能部门

10 成本费用期间 跨越几个不同的会计期间 单一会计期间

11 成本形态 体现成本形成的动态模式 反映成本发生的静态过程

12 成本库数量 同质间接成本库较多