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(五) 对养老金会计信息充分披露12
结论14
致谢 15
参考文献16
绪论
我国目前共有三十一个省、自治区、直辖市，根据我国在2010年度的第优尔次全国人口普查数据结果显示，这些人口中（包括现役军人），60岁及60岁以上共有177648705人，占总人口13.26%，其中65岁及以上的人口共有118831709人，占8.87%。自我国计划生育政策实行以来，人口生育率不断降低，同时由于现代医疗技术水平的急速发展，国民的平均预期寿命有了大幅增长，我国正步入老龄化社会，并且正在加速老龄化。当今社会，人口老龄化的问题正在困扰世界各国，养老保险的重要性在社会保障体系中日趋增加，能否实现“老有所养”正在成为人们判断一个国家经济水平的重要标志。
就我国而言，薄弱的经济基础以及庞大的人口基数使得“人口老龄化问题”更为严峻。即便我国正在不断地改善和加强养老保险制度，确立了多层次的养老金制度模式（即基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄型养老保险相结合的制度模式），但仍然有问题，阻碍着养老金会计的发展。大体而言，我国在养老金会计问题的研究上，尚处于摸索阶段，多以借鉴发达国家经验为主，还未能形成系统的研究。
对于养老金会计的研究国外已经建立了与其养老金保险制度相适应的会计准则，形成了一套较为完整的养老金会计体系。国际会计准则委员会（LASC），经过多次修订，制定了两个涉及养老金的会计准则，即《国际会计准则第19号——雇员福利》和《国际会计准则第26号——雇员退休福利计划的会计处理和报告》。英国会计准则委员会（ASC）曾制定过标准会计实务公告第24号——《养老金费用的会计处理》，改组之后的会计准则委员会（ASB）发布了财务报告准则公告第17号——《退休福利》。美国财务会计准则委员会于1985年颁布了第87号财务会计准则公告（SFAS87）——《雇主对养老金会计处理》和第88号财务会计准则公告（SFAS88）——《雇主对确定受益制计划的结算、缩减和终止福利的会计处理》，1998年美国又颁布了第132号财务会计准则公告（SFAS132）——《雇主对养老金和其他退休福利的披露》，修正了前两项公告中关于养老金信息的披露要求。2006年，发布了第158号财务会计准则公告——《雇主对设定受益养老金和其他退后计划的会计处理》。
研究我国养老金制度和核算问题具有一定的理论和现实意义，从理论意义来看，研究我国养老金制度和核算问题，可以为我国完善养老金制度提供更多的理论基础，建立健全更完善的养老金制度和会计核算体系。有利于为我国完善养老金制度提供更多的理论基础。从现实意义上看，有利于会计从业工作者根据对我国现状及其发展方向的研究，对养老金问题进行科学和规范的会计核算并找出和国际的差距，争取早日与国际接轨。本文正是以现有的文献为基础，希望从和养老金制度建设的角度和会计的角度入手，比较国外较完整的养老金会计体系，结合我国国情来讨论我国如何构建企业养老金会计体系，发现我国养老金会计存在的问题，进一步完善我国养老金会计理论，为养老金制度和会计的进一步深化改革提供一点思路。
一、 养老金会计的相关理论概述
（一）养老金的概念
养老金是政府或者企业为了保障退休人员的日常生活而向他们支付的货币资金。人们对于养老金的认识有前后两种不同的观点，即“社会福利观”和“劳动报酬观”。前者认为职工在工作期间向企业提供劳务所取得收入是劳动报酬，这是一种按劳分配关系。而职工退休后领取的养老金是对剩余价值的分配，体现国家和企业对职工的关怀；后者认为养老金其实是一种延后的劳动报酬，它是职工劳动力价值的组成部分。此观点下，职工在企业提供服务期间获得的收入有两种体现形式：一是服务期间的工资所得；二是职工于退休后领取的退休金。“劳动报酬观”目前获得了大多数国家的认可。