对企业会计准则第21号―租赁若干问题的探析

一。租赁概述

租赁是出租人与承租人之间的一种协议关系,作为经济活动,出租人出租设备,为承租人提供便利,且收取一定的租金保障;承租人以租赁的方式借入设备,得到设备使用权,获得了设备形式的信贷资产。

企业会计准则―基本论文网准则中对于租赁行为进行了分类,主要分为:融资租赁和经营租赁。租赁转移了资产的所有权及风险,当租赁期届满时,资产授权转移,承租人有购买资产的选择权,此时,购买资产的价格远低于租赁资产公允价值,租赁开始时确定承租人购买选择权,被租赁资产的租赁期占资产的大部分寿命期,出租人支付的总租赁费用,与租赁资产公允价值相当,另外,租赁资产再不进行重大改变时,只有承租人可以使用,这种租赁行为称为融资租赁,除融资租赁的租赁行为是经营租赁。

二。企业会计准则第21号―租赁若干问题

企业会计准则第21号―租赁,作为规则导向,存在较多的因素对其产生影响,准则将租赁行为分为融资与经营租赁,这种分类背离了租赁的本质,这两种租赁准则的政策选择,给经营单位会计行业的操作,带来了过度的选择空间。融资租赁行为以资产的所有权转移为基础,其计量确认时不符合资产要素定义,而这一租赁行为实际上是出租人,对于资产使用权的让渡,融资租赁通过合约的方式,使承租人通过分期付款的方式购买了资产,强调租赁过程的融资行为,因此,融资租赁使资产的所有权与使用权混绕,而对其进行会计处理时,采用了资产处理方式。

经营租赁和融资租赁两种方式来说,会计准则进行了明确的划分,而这会给会计行为,带来政策的选择权,融资租赁行为计入承租方报表,而经营租赁行为以披露的方式进行处理,两者间的区别不只是标准,而是两种不同的经济实质。政策选择的自由度,本身体现了多变的经济现实,而租赁准则中两种租赁方式的选择,脱离的选择的本意,成为了企业会计信息庇护所,个体利益倾向的政策选择存在必然性,会计主体以利益最大化为动机,选择更有利于自身利益的政策。不同政策选择对报表影响不同,表外信息会将风险隐藏,而表内信息会使主体风险显现。

企业会计准则第21号―租赁中,对于融资租赁和经营租赁的划分,具有一定的主观性,标准复杂且缺乏可操作性,表面来看,经营租赁和融资租赁划分具有较明确的界线,但实际操作时,划分标准容易使具有相同性质的租赁行为,以不同的会计政策划分的情况,与会计准则中实质重于形式的准则相背离,经营租赁行为权利与义务,不反映在承租人资产负债表中,使许多融资租赁交易进行结构调整,使其满足经营租赁范围,使租赁资产被排除在资产负债表外,这种做法减弱承租者财务报表的真实性,使报表对企业经营业务评价功能丧失,降低了报表可比性,降低了会计信息可信度,改变交易方式,使租赁双方资产转移确认不同步,风险收益与资产特征不相符,因此,租赁准则提供的财务会计信息,对现实经济实质的扭曲。

?榱颂岣呖刹僮餍裕?准则中规定了承租人租赁会计政策选择的具体标准。的租赁准则对租赁会计选择标准以定性描述为主。为了便于操作,准则指南中对租赁期限,及资产价值给定了标准,利用设计好的租赁合约核算,能会导致双方确认租赁类型不一致,造成会计信息不具有可比性。

如:某公司通过租赁方式取得公允价值2340万元固定资产,尚可使用4年,租期2年,期满归还,利率6百分号,每年支付租金1200万元,租赁资产余值120万元,该公司直接费用12万元。

承租人:最低付款额=2520万元,现值=2306。88万元,公允价值=2340,认定为融资租赁。

会计分录:

借:固定资产――融资租入固定资产2306。88

未确认融资费用213。12

贷:长期应付款――应付融资租赁款2520

如果每年支付租金960万元资产余值为312万元,则最低收款额2040万元,现值=1866。86万元,现值/公允价值<90百分号,不能确认融资租赁。

出租人:最低收款额2040万元,现值=1866。86万元,现值/公允价值>90百分号,从出租被确认为融资租赁。

如何界定租赁期占了使用年限大部分“,如何界定最低租赁付款额的限制实质上是等于租赁资产的公允价值“,在不同的会计人员判断不同。由于理解不同,在进行相同业务处理时,会计人员可能采取不同会计政策,丧失了企业间会计信息可比性,及信息可靠性,租赁准则中标准选择政策会造成信息质量瑕疵。

三。企业会计准则第21号―租赁若干问题建议

租赁行业的正确监管,与行业健康发展密切相关,当前,对于租赁行为的监管存在较大争议,对租赁行为的监管,重点在于全面梳理租赁行业法规,完善租赁经营规则,而难点在于行业管理存在争议,特别是在资本。金融混业经营情况下,监管方面也存在许多问题。对现有企业资产结构,以及其未来发展战略进行梳理,关注租赁行业界的变更,对企业的战略及税务影响,在签订租赁协议时,综合考虑各方因素,降低潜在风险,确定经营战略,实现价值最大化,新准则对于租赁业提出更高的要求,应该认真分析行业形势,挖掘潜在优势,加快创新,强化监管表外事项的力度,避免问题的产生。

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