我国上市公司财务报表粉饰行为及防范(2)

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时间已经进入了2016年,在过去的一整年中,中国的股票市场可以说是跌宕起伏,大盘指数从极短时间内冲上5000点，又以更快的速度跌回3000点。作为中国股市最重要的组成因素之一的上市公司，在今年也经常被推到风口浪尖上。众说周知，每年股市的上市公司都会将自己的财务报表对外公布,让所有者、债权人、还有政府等等使用者从中了解经营和财务状况并作为他们相关决策的重要依据。

但是，我国商务部研究院对过去一年的上市公司的财务状况进行了取样分析后得出的财务安全报告却不禁让人感到担忧：相对于2015年上半年投资者疯狂的投资热情，上市公司中几乎各个行业的整体业绩，都呈现了下滑的趋势，尽管下半年股市几经断崖式下跌，但总体上来讲，实际的经济形势与股市的辉煌有着十分巨大的反差。该报告的样本由主板公司1258家、中小板公司677家和创业板公司321家所组成。从数据分析得出的结论是：从投资风险的角度来说，中小板和创业板市场尽管也存在着不小的风险，但其风险远远低于主板市场；而主板市场中有粉饰嫌疑的公司占到总数的85%。由此看来,会计报表粉饰行为绝不是个例,如何识别报表粉饰行为，就成了企业外部的利益相关者必需具备的一项技能。本文将结合案例，阐述财务报表粉饰的定义、原因和常用的鉴别手段。同时，对上市公司报表粉饰的治理与防范，保障证券市场的秩序和长远发展提出自己的一些建议。

二、绪论

(一) 财务报告粉饰概述:

在现代市场经济中,财务报表是作为满足经济增长的信息需求及政府宏观调控国民经济的信息工具之一。作为一种社会经济信息资源,它的作用主要体现在以下几个方面:

1、全面系统分析记录财报时间段中企业的财务与经营状况,让经营者和决策者了解情况并作为下一步决策的重要依据，同时也是他们发现问题并改正问题的重要参考信息。

2、是国家相关部门了解某个行业或者某个地区经济运行状况的重要依据。通过不同行业及不同地区企业提供的财务报告，国家相关部门可以了解到各个行业乃至地区的经济运行状况,并以此进行宏观调控。

3、有利于投资者、债权人了解公司的经营状况,从而分析公司的运营前景和盈利能力,并作为下一步投资、融资等行为的重要依据。

4、有利于国家税务、财政、审计等部门对于企业经营状况的监督和检查。通过企业提供的财务报表并通过检查分析可以判断出企业是否遵守了国家相关的规章制度并核对企业应该上缴的税款数目。

从一定意义上来说,在投资市场上帮助投资人操纵和引导社会资源流动的就是财务报表信息。因此,会计信息的质量在政府机构中和社会各个层面中都是十分关键的因素。而在日常经济活动及会计工作中,上市公司财务报告信息粉饰的现象非常严重,一直以来都是社会和国家的重点关注领域。尤其是证券市场仍在发展和进一步完善的时期,上市公司的虚假财务信息更具有隐藏性和欺瞒性，这种违法行为给我国经济市场的发展及证券市场的稳定带来了极大的负面影响。如何有效控制公司财务信息粉饰,将会是会计、审计学近段时间来的研究热点。

(二) 财务报表粉饰的实质

在会计准则的范围边缘区,公司管理层对财务报表通过人为操作,对不正当交易使用自由裁量权的会计行为并对企业的财务状况选择使用修饰及美化的操作过程就是财务报表粉饰。事实上,这种行为是和找漏洞的行为是相似的,格里夫斯提出了“创造性会计”指的就是无视道德的会计，即使用各种合法的会计手段,创造出的一种“技术产品”,通过合法渠道伪造该公司的财务状况和实际经营结果,误导投资者的决策。虚假的财务报告就是做假,它与金融诈骗,财务舞弊实质上没有什么不同,本质上就是一种违法行为。