参考文献 25

附 表1 2011年ST上市公司审计机构变更信息 27

附 表2 2012年ST上市公司审计机构变更信息 30

1. 绪论

1.1. 研究背景及意义

    上市公司是证券市场的微观基础，上市公司的经营业绩状况与证券市场乃至国民经济的发展密切相关。我国陆续颁布的有关监管法律法规在很大程度上规范了上市公司的会计行为，应该说，不论从外部监管运行环境，还是从上市公司内部与中介机构层面都对其信息披露的公允性、合法性与一贯性提出了更高的要求，降低了上市公司收益操纵的积极性和空间。

    审计师事务所主要起到对上市公司外部监管的作用，对其负责的上市公司进行审计、出具审计意见以供外部使用者（如投资者）进行参考。事务所变更是上市公司经济管理活动中重要的行为，该行为一直是学术界所研究的重要课题，也是监管部门和投资者密切关注的对象。然而，从我国近几年披露的数据来看，更换审计师事务所的上市公司的数量仍不在少数，其中不乏存在一些上市公司管理当局利用更换审计师事务所以达到粉饰财务报表和购买审计意见的目的，从而误导投资者使其利益受到严重损害的恶性事件。

从实行ST制度到现在这短短的十几年的时间里，每年都有不少公司因为连续亏损而被ST，但是却很少有公司因为三年连续亏损而退市。尤其是从2004年以后，就没有一家ST公司由于三年连续亏损而退市。在这种情况下，审计师对这类公司的年报的审计就显得尤为重要，尤其是在ST公司扭亏为盈的那一年更是如此。如果审计师受到利益的诱惑或压力与这类公司相勾结，发表了不能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动的审计意见，那么这些公司将继续保留着上市的资格，垃圾股继续留在股票市场，不利于我国退市制度的执行和证券市场的良好发展。

ST公司为什么要主动变更其审计师？对这一重大事项，他们对公众做出了什么样的交代？（在年报中披露的原因是什么？）那些语意含糊、几乎无信息量的如“根据实际情况需要”“合同到期”“合作年限过长”等因素的掩盖下，令ST上市公司解聘其审计师事务所的真正因素到底有哪些？被前任审计师出具非标准审计意见的ST公司，在自愿变更事务所后，其收到的审计意见变化情况如何？后任审计师的独立性又是否受到影响？这些都是人们所关心的问题。

所以本文正是基于这一背景，研究ST公司审计师变更的影响因素，并为监管部门制定决策和审计师提高审计质量提供可行的建设性意见以供参考。

1.2. 研究框架及研究方法

    由于ST上市公司在扭亏为盈的那一年迫切需要得到审计师的认可，同时得到标准无保留的审计意见。为了实现这一目的，变更审计师是办法之一。ST公司在每一次变更审计师事务所中通常都会有自己的考虑，这也是本文最值得研究的问题。

本文主要分为六大章节，研究框架结构图见图1。

图1 研究框架结构图

第一章为绪论部分，概括介绍了本文的研究背景、研究意义以及所用到的研究方法；第二章阐述了本文所需的几个重要的基本概念，包括：ST上市公司的分类以及概述、审计师变更的含义与种类。第三章根据笔者收集的数据介绍我国ST上市公司审计师变更的现状，包括审计师变更的比例以及变更审计师后公司年报的披露等情况；第四章从公司与审计师事务所两个角度出发，分别对变更审计师的动因进行分析；第五章将通过分析*ST建通的具体案例来解释说明变更审计的目的；最后的第六章，笔者结合以上章节的分析与前人的研究结果，为相关监管部门在ST上市公司审计师事务所变更过程中对ST上市公司与审计师事务所的监管措施提出建议与意见。