我们经常强调审计师要保持高独立性。因为独立审计作为证券市场中上市公司和投资者之间信号有效传递的保证，所以注册会计师的角色举足轻重。随着市场经济的发展，出现了很多新业务、新规定，这对会计人员的专业技能提出了更高的要求。很多会计业务的处理都依赖于会计的专业知识、从业经验和理解能力，不同阅历知识背景的会计人员所做出的判断往往是不同的，这将产生会计处理的不确定性，给会计收益质量带来潜在的影响。同时会计人员的思想道德品质、抵御诱惑的能力、会计处理的独立性和公司高管的道德素质也会间接影响收益的质量。另外上市公司的年报都需要经过注册会计师审计之后才能向公众披露。广大公众不能直接了解到上市公司的真实财务状况，因而在很大程度上依赖注册会计师的专业意见进行投资决策。审计报告是注册会计师对上市公司进行审计后得出的结论，是投资人决策的基础。如果审计报告为非标意见，或者其中含有异常的措辞，就表明注册会计师与公司管理当局在报表某些方面存在分歧，报表收益质量令人怀疑。如果审计报告公布日期比预定的晚，或审计师发生变化，则暗示注册会计师和公司管理当局在某些问题上意见不一致，也有可能影响到收益质量。另外，注册会计师的独立性将直接关系到其能否对公司报表进行公允的评价，丧失独立性的注册会计师通常会作出有利于企业的审计报告，投资者有必要对此保持关注。

审计师事务所是连接政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，独立于政府和企业之外、不以盈利为首要目标、具有法定社会职能的第三人。这就更加要求参与上市公司年报审计的审计师保持高独立性，出具能够真实反应上市公司经营状况的审计意见，这样才不会给报表使用者造成经济损失，才能维持我国证券市场良好秩序。

2.2.2 审计师变更的含义

审计师与审计客户（上市公司）之间关系的维护客观上是基于客户需求与审计师提供服务的最低成本契约来讲的。因此，当客户或者审计师任何一方的特征发生了重大改变而另一方却无法或不愿适应这种变化时，审计师与审计客户之间的关系就可能破裂（如：审计师出具了上市公司并不想看到的审计意见），审计师变更便随之发生审计师变更。

其次强调一下审计师变更的范围。证券审计包括审计师对上市公司的年报审计及发行审计两部分，相应地，审计师变更也应包括两种情况，即年报审计中审计师发生了变更和发行审计中审计师发生了变更。上市公司的股票发行包括首次发行和增资扩股。对于首次发行股票的新上市公司而言，只存在审计师的选择而不存在审计师的变更，对于增资扩股的上市公司而言，可能存在审计师的变更，但增资扩股在我国证券市场中并不是一种经常行为。因此，本文对发行审计中的审计师变更不作探讨，本文所指审计师变更的范围仅为上市公司年报审计中的审计师变更。

除此之外本文对审计师变更的界定为：当执行上市公司某年度财务报告审计的会计师事务所不是执行其上一年度财务报告审计的会计师事务所时，就可以判断为审计师发生了变更。2010年ST宜纸(600793)年度财务报告的审计师是信永中和会计师事务所，在2011年度财务报告的审计师为四川华信会计师事务所,就可以判断2011年ST宜纸(600793)发生了审计师变更，2011年为变更年度，而变更前年度为2010年。信永中和会计师事务所为前任审计师，四川华信会计师事务所为后任审计师。文献综述

2.2.3 审计师变更的种类