2  营业税改征增值税

2.1  营业税

营业税（Business Tax）是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种。营业税属于流转税。营业税按照行业、类别的不同设置了不同的比例税率，具体规定为：建筑业、文化体育业，税率为3%；金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%；娱乐业实行5%-20%的幅度税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。

在我国，营业税在税收体系中有着重要的作用，有着漫长的历史发展进程，从最早的周代的“商贾愚衡”的课税，到1928年民国政府制定的《营业税办法大纲营业》，初步形成了营业税的局面，1950年国务院颁布《工商业税暂行条例》进一步完善营业税，现在实行的营业税概念是2008年修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》，营业税也进入了一个新的发展阶段。

营业税从开始征以来，收入25%归属地方政府，是地方财政收入的重要组成部分。在营业税实施的初期阶段，营业税的征收很大程度上推动了地方经济的繁荣和发展。一般来说，营业税的税率较低，税负较轻，但是由于营业税税负经常会向下游转移，每一个流通环节都需要重复纳一次税，造成很大程度上的重复缴纳税负，使得企业的税收负担大。

企业根据营业额的数值和相对应的税率进行营业税的数额确定，应借记：营业税金及附加，贷记：应交税费----应交营业税。企业上缴以后，借记：应交税费----应交营业税，贷记：银行存款。

2.2  增值税

增值税（Value Added Tax）是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。增值税的计税依据是货物、应税劳务在流转过程中产生的增值额再乘以对应的增值税税率。增值税是我国非常重要的税种，其税收收入占全部税收收入的一半以上。其中四分之三归中央财政，而另外的四分之一则归地方财政。

一般纳税人应在应缴税费下设置应交增值税和未交增值税两个明细科目。在应交增值税明细科目中，还应设置九项更细致的专栏，分别为，进项税额、已交税金、减免税款、出口递减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。增值税的期末余额在借方，反映的是尚未得到抵扣的增值税。

增值税一直是西方认可并推崇的税收方式，优点非常明显，主要是普遍性征收，税率比较统一简单等，其最大的优势在于可以采用税款抵扣，彻底解决了重复征收的弊端。主要有以下几个方面的优势：

首先在具有非常好的税收中性。在优化配置资源的过程中，发挥了调节作用。由于税率统一简单，所有纳税人税收负担公平平等，因此不会对纳税人的经营和消费者的消费选择产生影响。

其次保护了公平市场竞争，最大的优点是保护了小微型企业的发展。增值税的征税依据是按照货物或者劳务的增值额，使得企业的税负相同，并且没有重复征税，这使得各种企业之间的竞争相对平等，也符合我国大力发展小微企业的相关政策。

第三，在征管过程中，发挥了了审计作用，规范了企业的会计制度。各个环节的征税，需要计算抵扣税额的纳税方法，使得增值税的各征税环节都被监督，形成了交叉审计的关系，规范了企业的会计制度。

最后，积极推动了发展贸易。由于增值税自身的税款抵扣制度，出口的商品实行退税政策，使得我国出口的产品做到零税率，使得我国企业的产品在国际市场上竞争力得到提高，而增值税对于进口产品的严格规定征收，则使得国际贸易更加公平平等，也有利于保护本国企业的发展。综上所述，增值税因为各种优点，在世界各国得到了普遍的认可，得到广泛的使用，增值税以其良好的税收性能促进了全球经济的发展。