2.3  营业税与增值税的关系

营业税和增值税作为我国最大的两个流转税税种，在我国的税收体系中的地位不言而喻。两者即相互依存，又相互独立，两者之间有着很大的联系也有着很大的区别。首先，营业税和增值税是统一的。营业税和增值税的纳税对象都是商品或者劳务。两个税种都是财政收入的重要组成部分，对于市场起到宏观的调控和调节作用。第二，营业税与增值税也有明显的不同之处。第一是征税的对象不一样，营业税和增值税合并起来的征税对象，是我国经济活动中的所有的流转行为。第二，两者的征管机关也不一样，营业税的是由地方税务局负责征收，而增值税则是国家税务局征收。正是由于两者统一又有区别，联系紧密又相互独立的特性，使得营业税改征增值税具有可行性。两者都属于流转税，税法立法原则一致，在发展过程中，两者会出现交集，相互借鉴，达到共同发展的目的。

2.4  营业税改征增值税的含义

营业税和增值税是我国税制结构中最重要的两个组成部分。由于历史上的一些原因，我国实施的是粗放型的经济增长模式，两税并存的在实施初期，营业税很大一定程度上拉动了我国地方的经济发展，推动了地方财政收入的增长。但是，不利之处也非常明显，主要是以下几个方面：

（1） 重复征税的现象普遍存在，企业税负沉重

由于，营业税的计税依据中包含增值税，所以导致名义上的营业额并不是真正的营业额，而是包含已经缴纳过的增值税的这一部分，这方面不良影响的表现尤为典型的就是建筑安装劳务方面的企业，由于材料设备根据规定是不允许扣除的，使得缴纳了的增值税这一部分不能抵扣剔除，而且还要缴纳后续的城建税和教育费附加等，极大的加重了这些企业的税收负单。很多的其他行业也是如此，不利于企业的发展。论文网

（2） 阻碍了我国第三产业，尤其是服务业的发展，阻碍产业分工细化

产业分工细化可以为企业降低成本，带来更大的利润空间。在不存在额外成本的情况下对于那些自己的生产效率低于社会平均生产效率的产品或服务，或者存在额外的税收成本时，企业就会考虑采取其他方式而不是自己生产。这才能促进产业分工细化，但是，生产性服务业在我国按照规定是征收营业税，但是，自己生产这一部分的企业不能得到增值税的抵扣的，这就加重了企业的税收负担，增加了企业的各方面成本，而企业为了节约成本，就会找到相应的解决措施，例如企业自身提供这些相关的服务，例如很多大型企业都有自己的运输车队，甚至自己的物流配套服务，这就在一定程度上不利于产业细化分工，也阻碍了企业的发展，从而影响整体经济的发展。

（3）营业税使得增值税的抵扣不能得到正常的实施

我国现行的税收政策是对服务性劳务征收营业税，而对流转的商品征收增值税。但是，规定从事应税营业税劳务的企业之间相互提供劳务并不能得到抵扣；从事制造的企业如果购进营业税额劳务也不能得到抵扣；从事营业税劳务的企业假如购进材料、固定资产等所取得的增值税进项税仍然不能得到抵扣。这就使得增值税的抵扣不能得到正常的实施。

（4）影响了我国产品和劳务参与国际竞争，削弱了我国竞争力，限制了我国的劳务出口

从我国劳务输出方面来说，对劳务输出征收营业税，使得劳务出口缺乏相应的退税机制，造成了我国劳务出口价格就比别的税制成熟可以退税的国家高，很大程度上消弱了这些国内企业参与国际竞争的实力。