2。1。3  养老金会计的处理原则

（1）权责发生制：根据经济实质重于形式的要求，在有关会计事项发生后，应当在事项的发生期间进行会计确认，不以货币支付时间为确认节点。依据“劳动报酬观”的要求，企业应当在劳动者在职期间，将提存的养老金费用确认为一项费用，计入成本。

（2）配比原则：虽然养老金是一项递延资产，只有劳动者退休等情况下才能开始领取，但是实际费用的发生是一项现实义务，必须与企业当期的成本、净利润呈现出一定的比例关系，与企业的财务状况相适应。

2。2  养老金计划

养老金计划是指，企业与劳动者之间以书面形式订立确认的，企业在劳动者退休、残疾、亡故等情况下承诺支付货币金额，在劳动者服务期间进行的统筹安排。根据积累方式、风险责任承担主体的不同，可以划分为设定提存计划（DC）和设定受益计划（DB）。

（1）设定提存计划：企业遵守与劳动者之间的约定，定期向第三方（信托机构）提存养老金费用，委托信托机构进行投资运营，在劳动者退休期间，由第三方根据缴存额和投资收益向劳动者支付养老金。企业只负有按期足额缴存养老金的义务，不承担投资风险。来*自-优=尔,论:文+网www.youerw.com

（2）设定收益计划：企业遵从与劳动者之间的约定，按照特定的计算公式，根据劳动者平均工资水平、折现利率、预期寿命等核算基础上，预先承诺在劳动者退休期间发放数额一定的养老金。企业承担所有不确定性风险。

2。3  养老金会计准则的趋同对象——国际会计准则

    二战后，和平的春天重新唤起人们的财富的渴求，经济成为世界的主旋律的指挥棒，国际会计准则委员会（IASC）应跨境交易的需求，在16个职业会计团体的促进下，于1973年成立，并于2001年改组。本着以公众利益为核心的原则，协调各国会计规范，为各个国家会计准则的制定提供样板，确保会计信息真实可比，减少贸易交往中的信息转换成本。目前，已上升至全球性权威。

    1983年IASC首次提出退休金递延工资的性质，规定对于退休费用等离职福利的提取应当在职工在职期间进行，并计入成本费用账户。1983年，IASC将DC计划和DB计划修订进第19号会计准则——《退休福利成本》中的养老金计划分类。1998年，再次修订IAS19——《雇员福利》，将雇员的工资薪酬、退休福利全部纳入雇员福利进行核算。2000年，IASC在着手改组的同时重新定义“计划资产”这一概念，并对确认、计量、披露要求进行严谨的解释与划分。此后，2004年期间，改组后的IASB又进行了两次修订。IASB对关折现率的选择一直举棋不定，并于20009年发布征求意见稿，2011年再次修订IAS19，。2013年，IASB针对雇员提存金账务处理发布征求意见稿。