2  债务重组相关理论

2。1  债务重组的定义

债务重组是指债权人在债务人产生财政难题条件下，债权人根据自己与债务人签订的协定或法院的裁定作出妥协的事项［1］。换句话说，只须是改变了先前规定的债务偿还条目的，债务重组时债务偿还条目的确定与签订合同有差别的，均属于债务重组。“债务人产生财政难题”是指债务人呈现资金周转窘境或经营性财政窘境，致使债务人没法根据先前签订合同的条目偿还债务；而“债权人作出妥协”是指债权人准许债务人目前或另日偿还债务的金额或价钱不高于债务重组的账面价值。

2。2  债务重组的方式

2。2。1  现金清偿债务

现金清偿方式指的是现金、存款、其他货币基金。通过现金清偿债务的，债务人应该在符合金融欠债确认条件中止时，中止确认债务重组，同时将重组后的账面价值与实付现金之间的差额，列入当期损益［2］。以现金了债的，债权人应该将重组后的账面价值与实收现金之间的差额，列入当期损益。已完成减值准备的，债权人可以首先进行余额减值，减少损失后，应列入债务重组损失；减值准备余额减少后，应允许其返回，弥补当期减值损失。

2。2。2  非现金资产清偿债务

非现金资产清偿债务是指企业将自身具有的非现金资产通过转让的方式进行债务偿还。正常情形下，债务人拿来偿还债务的非现金资产有：固定资产、存货、短期投资、无形资产、长期投资等。以非现金财产归还债务的，债务人应该在吻合金融欠债确认前提中止时，中止确认债务重组，同时将重组后的债务账面价钱与在现实中让渡的非现金财产的公允价值之间的差额，列入当期损益。让渡的非现金财产的公允价值与其账面价的差值计入让渡财产损益，列入当期损益。在债务重组日，债权人将重组后的债务账面现价与让渡的非现金资产的公允价值之间的差额，在吻合金融财产确认条件中止时，确认为当期损益。债权人必须对债权人的权益进行过减值，应优先考虑余额计算，以减少损失，损失后，应计入经营费用（债务重组损失）减值准备余额减少后，应允许其返回，弥补当期减值损失。

2。2。3  债务转为资本

债务转为资本是指债务人通过把债权关系转换为股权关系，债务关系转换为资本关系。对于不同的主体来说，债务的转化后的内容将有不同的地方，股份制企业只能满足国家的要求后，才可以让他们通过用债务转化为资本的方式，并且是将债务转变为股本，其他的企业是通过把债务转变为实收资本。在这样的情形下，债务人应该在符合金融前债确认前提终止时，中止确认债务重组，同时对于债权人舍弃债权的，对其所拥有的股份面值总数，最后确认成股本；资本公积是股票总公允价值之间存在的差额；债务重组利得为股份的公允价值总数与重组债务的账面价位之间的差额，列入营业外收入。

2。2。4  修改其他债务条件

修改其他债务条件达到债务重组，可以减少债务本利息、延伸债务的偿还限期、延伸债务偿还期限增大或缩小债务本金或债务利钱、全数或个别免去利息等。在这个条件下，应该把债务重组协议作为重点关注，债务的入账价值应该以修改后的公允价值计入，并确认其预计负债。

2。2。5  组合方式

组合方式是以两种或两种方式的搭配，可以是现金和非现金的资产组合形式，可以是现金和将债务转换为资本这两种组合方式，也可通过把将债务转换为资本、以资产归还债务、修改其他债务条件这三种方式搭配，来实现债务归还和债务重组的目标。