洛阳建元矿业有限公司 持股比例和表决权比例为10% -5000 5000

青岛博凯国际贸易有限公司 持股比例为12。04%，表决权比例为17% -362 362

西部电子商务股份有限公司 持股比例为12。51%，表决权比例为17。67% -2350 2350

银川开发区投资控股有限公司 持股比例为4。65%，表决权比例为6。56% -20000 20000

合计 　 -82112 82112

CAS2（2014）增加了第五，第六两条规定，介绍合并相关直接费用，包括支付的审计费，法律咨询费等的处理。企业合并时，合并方支付的管理费用，计入当期损益。同一企业控制下的发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用计入“资本公积—股本溢价”[7]35-39。基于谨慎性原则分析，这些费用并不是双方为企业合并而交换的公允价值的一部分，而是投资方进行单独交易从而获得的公允价值服务。非同一企业控制下，与发行权益性证券直接相关的费用，计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额[8]37。

3 长期股权投资准则（2014）与国际会计准则对比

3。1 非重大权益性投资的归类

IAS27规定企业在单独财务报表中采用成本法或公允价值计量基础对权益性投资进行会计处理，IAS28规定用权益法进行会计处理，IFRS9中规定除上述准则中规定的投资以外的投资按本准则处理[9]79，比较来看，关于非重大权益投资是否在CAS2（2014）核算范围内排除争议不断。多数学者认为应该将其排除在外，主要是从持有意图，公允价值计量方面考虑，帮助某些企业解决该类投资因被投资方以后期间实现上市而发生的巨额公允价值变动一次性计入损益的问题。即使将非重大权益性投资分类为金融工具进行确认和计量，企业还是可以用成本法进行处理。但少数学者认为我国发达程度并不高，无法从公开市场中直接获取公允价值，估计判断只会降低可靠性，报表的相关性也会降低。最终财政部在修订时选用了将非重大权益投资排除在CAS2（2014）范围之外。

3。2 其他权益变动的处理异同文献综述

2012年底，国际会计准则理事会在国际财务报告准则中提出其他权益变动在“权益”中确认，在停止采用权益法核算时转入当期损益[10]39。但2014年5月，IASB决定停止这种做法，目前关于此问题的会计处理仍不明确。比较来看，CAS2（2014）中就投资方享有的被投资企业其他权益变动计入“权益”还是“损益”有两种观点[11]18-19，计入“损益”的缺陷显而易见，比如无法准确判断盈利能力，不利于提高会计信息可比性也影响财务决策。所以最终我国财政部规定对于被投资方上述的其他所有者权益变动计入“权益”同时相应调整账面价值。

3。3 财务报表定义差别

2014年8月，国际会计准则理事会规定在单独财务报表中可以使用权益法对子公司，联营或合营企业的业务核算，该修订于2016。1。1以后年度生效，允许提前采用，与我国个别财务报表中采用权益法核算有异曲同工之处[12]41-42。之前，我国的个别报表和IAS27规定的单独财务报表大相径庭，IAS27中的单独财务报表是投资企业编制的报表而我国的个别财务报表包括投资者编制的也包括被投资企业编制的自身财务报表。在IAS27中，采用权益法核算的财务报表不是单独财务报表，单独财务报表是用成本法或公允价值计量核算的，而我国个别财务报表中对联营和合营企业采用的就是权益法核算。来~自,优^尔-论;文*网www.youerw.com +QQ752018766-