会计利润是会计信息中最重要的部分，会计利润的计量是否得当直接关系到公布的会计 信息质量。上市公司的盈余管理行为直接影响了当期会计利润的准确性。所以监控上市公司 的盈余管理行为是必须要的。会计估计变更作为会计选择的一种，被视作是公司进行盈余管 理的潜在手段。会计估计变更是指管理当局以最近可利用的信息为基础，对结果不确定的事 项进行合理判断。合理的会计估计能有效提高会计信息的相关性，进而有效地提高会计报告 的信息质量。然而，会计估计作为会计选择的其中一种，具有较大的主观性及可选择性，很 大程度上依赖于会计师的职业判断和个人素养。因此，会计估计一直被视作盈余管理的主要 手段之一。我国学者颜志元（2006）、韩洪灵（2008）也做了相关研究，认为上市公司确实有 利用会计估计变更来进行盈余管理的行为。而吴溪、杨育龙、陆正飞（2015）通过研究 2003-

2010 年上市公司的会计估计变更行为，却提出了相反的结论，认为会计估计变更并不会导致 更高水平的盈余管理。而十数年来，中国会计制度和企业会计准则不断修订、完善，也一定 程度抑制了公司使用会计估计变更来达到盈余管理目标的行为。现阶段企业会计准则下，会 计估计变更是否仍是调节利润的一种手段，值得深入检验。 

   基于前文所述，本文选取 2010 年前上市的沪市 A 股上市公司为样本，分别对照会计估计 变更公司与非会计估计变更公司的可操控性应计和线下项目，通过方差检验，分析会计估计

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变更是否影响上市公司的盈余管理水平。 

1。2 研究意义

现阶段我国企业上市、融资和退市都直接受该企业利润水平的影响。持续亏损两年的上 市公司会被特殊处理,第三年不能扭亏的上市公司则有可能被强制退市。因而，大量业绩低迷 的上市公司特别 st 公司，都存在比较强烈盈余管理动机。上市公司通过各种会计手段，希望 达到利润平滑、做大利润或者是“洗大澡”的目的，来减少退市风险或者实现公司预定业绩， 稳定上市公司的股票价格。盈余管理行为并不罕见，熟练的股票投资者对此也一定有了解。 上市公司若在会计估计变更当年出现巨额的亏损，该上市公司的股票可能不跌反涨，这是由 于投资者可以预知到未来数年内该公司会有较此前更好的盈利水平。包括“洗大澡”在内的 各式各样的盈余管理手段正在被“合理、合法”地滥用。随着会计准则和相关法规的完善和 监察力度的加强，上市公司利用非关联交易和资产重组来调节盈余变得越来越难。现阶段， 会计选择是上市公司进行盈余管理的主要手段。会计选择包括会计政策选择和会计估计选择 两大方面。国外准则对于会计政策和会计估计的区分比较模糊，而国内企业会计准则对会计 政策和会计估计有确切的定义、明确的区分。以往国内外文献研究会计选择与盈余管理的关 系时，会计选择一般是指会计政策或者会计政策和会计估计两者兼备，单独研究会计估计变 更对盈余影响的文献比较少。因此，研究在国内环境下会计估计变更对盈余管理的影响，考 察上市公司利用会计估计变更进行盈余管理的情况，不仅丰富了会计估计变更和公司盈余管 理行为的理论，而且对我国资本市场的规范、完善和健康发展有十分大的现实意义。 论文网

1。3 文献综述 2