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（一）内部审计外部化的基本概述内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的是增加企业的价值和改善组织的运营。它通过运用一系列规范的方法，改善企业的风险管理与控制体系，最终帮助组织实现其目标。
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内部审计外部化又称内部审计外包，是指企业将内部审计业务部分或全部委托给外部审计机构的专业人员来完成。这一概念最先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。自上世纪九十年代开始，国内外越来越多的企业选择将内部审计进行外包。38789
（二）关于内部审计外部化的实践
1．内部审计外部化的形式
内部审计外部化的形式最初由外国学者巴尔和斯坦利（1993）概括为以下3种：（1）补充。又称为部分外包，是最简单、也是最常见的一种内部审计外包的形式。它一般通过企业与会计师事务所签订短期合约来实现，主要解决企业面对的某些专门的内审项目。（2）审计管理咨询。以企业要求会计师事务所提供与内部审计相关的咨询服务为主，并最终由事务所出具企业管理建议书。这种形式一般适用于已经设立内审部门的大型企业。（3）全外包。指未设立内审部门的企业，选择将其内审业务全部外包给外部审计机构来完成。一般情况下，中小型企业会更倾向于选择全外包的形式。随后，外国学者马丁与拉文（2000）提出了第4种内部审计外包的形式——部分替代，亦可称作合作内审。即企业的内审业务由企业自身的审计人员和会计师事务所的审计人员共同合作完成。此时，内部审计外包不再仅仅是一种短期的行为，而是逐渐演变成一种长期合作的内审机构。论文网
到目前为止，学术界总结并归纳出的内部审计外包的形式只有以上4种，还没有其他国内外的学者对其进行进一步的补充和拓展。同时，针对内审外包形式的探讨，国内外学者之间并不存在太大的争议。
2．内部审计外部化的利弊探讨
目前，审计的理论界与实务界都对内部审计外部化的问题发表了不同的看法，针对其优缺点也存在很多的争议。经过总结，关于内部审计外包的优缺点主要有以下几点。
内部审计外部化的优点如下：（1）提升企业的核心竞争力，增加企业的经济效益。（2）确保审计的客观独立性，减少舞弊审计的可能性。（3）形成一定的规模效应，以低价获取更好的服务。（4）优化社会的资源配置，节省企业的成本支出。
内部审计外部化的缺点如下：（1）内外部审计人员之间的信息不对称，可能会影响审计工作的效率。（2）造成企业内部审计人才的流失，不利于企业内部的稳定发展。（3）外包签订的主要是短期合约，容易破坏内部审计本身的连续性。（4）一旦会计师事务所占领了市场并提高了审计费用的价格，那么并不一定会降低企业的成本。
大多数学者们认为，内部审计外包并没有绝对的好与坏之分。进行内审外包有时可能会取得成功，但有时也许会面临失败。企业在决定是否需要进行内审外包时，应着重考虑自身的经营状况、所处行业的特殊性以及相关法规政策等多方面因素，进而找到适合本企业的一些可行性的做法。
（三）内部审计外部化的影响因素
国外学者怀德纳和萨尔托（1999）认为，决定内部审计外包能否成功的主要因素是其中的交易成本。这两位学者通过对600家上市公司进行研究后发现：资产专用程度和交易次数对内审外包的影响较为显著，但是行为与环境的不确定性对内审外包不会产生太大的影响。之后，学者阿尔伯特及其团队（2007）探讨了萨班斯法案与企业内部审计质量的关系，并选取该法案颁布前的219家企业作为研究样本，进行了实证分析。结果发现：如果企业自身的内审部门能够有效地运作，那么企业管理者将内部审计外包的可能性就会越低。反之，如果企业自身的内审部门不能有效地完成日常的审计工作，那么企业管理者将内部审计外包的可能性则会大大提高。