2。2基于利益相关者的增值表框架理论研究

FASB美国（1997）在第130号财务会计准则公告《报告全面收益》中指出除收益表以外，要有一份相对独立的财务报表报告企业的净收益和其他收益，并提出了报告其他收益的三种方式：扩充收益表；单独编制其他收益表以及同权益变动表合并。论文网

Boulton（2000）指出通用财务报告模式信息需要进一步充实，基于此发表了财务报告的三维矩阵模式，可概括为：第一、资产认定维度，资产即能够增加公司公司未来经济利益，对企业价值做出贡献的资源总和，其存在形式包括：客户资本、金融资本、雇员和供应商资本、组织资本等；第二、价值维度，主要关注外部环境、价值实现过程、价值表现结果（如公允价值）；第三、时间维度，即过去、现在、未来。

于红（2006）对传统财务报告要素作了重新设定，包括：资产，权益，收入，成本，价值增值。增值额=收入-成本=（作业收入-作业成本）+（非作业收入-非作业成本），在此基础上设立人力资产账户，权益类账户增设政府权益，股东权益，债权人权益，雇员权益，增值额，增值额分配等。值得注意的是，生产环节价值实现是采用市场定价方式或者协商定价方式。

杨久利（2010）在利益相关者理论下改进现行了财务报告，对于资产负债表，首先改进了会计恒等式，企业资产=物力资产+人力资产+其他利益相关者资产；企业权益=物力资本权益+人力资本权益+其他利益相关者资本权益，基于此，会计恒等式改进为：物力资产+人力资产+其他利益相关者资产=物力资本权益+人力资本权益+其他利益相关者资本权益。另外，作者用增值表代替传统利润表，将各利益主体的收益与增值额直接关联。这里需要注意的是收入按照权责发生制进行计量。

邓思捷，干胜道（2013）参考除本分成制（注重将净产值做大），拟设计出账户式的增值分配表，认为增值分配表有利于构建员工与企业，股东与企业，债权人与企业的和谐财务关系，也为税务机关提供参照，将国家，企业与个人统一起来，为构建社会zhuyi和谐社会作出贡献。

柳艺（2014）设计了资产权益表和增值收益表，可供各类报告主体使用。该体系以契约履行的过程和结果作为列报的基础和依据，将非货币资本要素纳入列报范围，并且使用广义资本的概念，此体系在于为各种不同的会计主体提供统一的列报框架，使得满足利益相关者的共同信息需求。

ShitalJhunjhunwala(2014)指出综合报告需要显示内部资源和外部资源是如何连接的，并且他们是如何同时相互作用为企业创造价值的。因此需要包括财务信息，非财务信息在内的完整体系。基于框架的基本原则，提出了八个要素：组织期望，外部环境，公司治理，企业类型，风险和机遇，决策和资源分配，绩效，未来展望。旨在提高企业信息质量。

张文华（2015）认为企业的信息使用者不能仅仅定位在投资者和债权人，要扩大到更广泛的直接利益相关者。在编制基于企业价值创造和分享的财务报告时要注意，全部按照经营活动，投资活动，筹资活动及各利益相关者的权利和义务进行分开报告，便于使用者按照三项活动进行财务分析，各利益相关者要对自己在企业的权利以及义务作出分析。

参 考 文 献

[1] Axel Haller Chris van Staden。 The value added statement – an appropriate instrument for Integrated Reporting, Accounting, Auditing & Accountability Journal, 2012（27）：1190 - 1216。

[2] Charles A。MALGWI,Derek E。PURDY 。 A Study of the Financial Reporting Dichotomy of Manager’ Perceived Usefulness of the Value Added Statement, Business and Society Review, 2009（2）：253-272。 利益相关者的价值增值文献综述和参考文献(2):http://www.youerw.com/wenxian/lunwen_91114.html