表2。3 “营改增”前后该企业净利润变化
单位:万元
科目 “营改增”前 “营改增”后
营业收入 1000 1000&pide;(1+6%)×6%=943。40
营业成本 900 900-a
营业税 1000×5%=50
增值税 943。4×6%-a=56。60-a
城建税 50×7%=3。5 (56。60-a)×7%
教育费附加 50×3%=1。5 (56。60-a)×3%
地方教育费附加 50×2%=1 (56。60-a)×2%
利润总额 44 1。12a+36。62
企业所得税 44×25%=11 (1。12a+36。62)×25%
净利润 33 (1。12a+36。62)×75%
通过表2。3可知,当(1。12a+36。62)×75%﹥33,即a﹥6。59时即当公司的进项税额高于6。59万元时,该公司净利润增长;若公司的进项税额低于6。59万元时,公司的净利润降低。当进项税额固定时,企业可以通过提高价格来增加净利润,假定该公司提价比例为b,可抵扣的进项税额为0,则“营改增”前后该公司的净利润变化如表2。4所示
表2。4 该公司“营改增”前后净利润变化(提价后)
单位:万元
科目 “营改增”前 “营改增”后
营业收入 1000 1000×(1+b)/(1+6%)
营业成本 900 900
营业税 1000×5%=50
增值税 [1000×(1+b)/(1+6%)]×6%
城建税 50×7%=3。5 [1000×(1+b)/(1+6%)]×6%×7%
教育费附加 50×3%=1。5 [1000×(1+b)/(1+6%)]×6%×3%
地方教育费附加 50×2%=1 [1000×(1+b)/(1+6%)]×6%×2%
利润总额 44 940b+40
企业所得税 44×25%=11 (940b+40)×25%
净利润 33 (940b+40)×75%文献综述
当(940b+40)×75%>33,即b>0。43%,即公司提价比例高于0。43%时,营改增后,公司的净利润增加,否则净利润降低。
2。2。2营改增对小规模纳税人净利润的影响
营改增后,小规模纳税人由5%的税率降到3%的征收率,实际税率为2。92%,所以营改增后小规模纳税人流转税降低,城建税和教育费附加也随之降低,在等额的服务收入情况下,营改增后,企业对服务收入进行价税分离减少了营业收入,所以小规模纳税人的企业所得税随之降低。在同样条件下,综合小规模纳税人的税负和收入降低水平,可以得出税负的下降幅度大于营业收入的下降幅度。因此,“营改增”后,服务业小规模纳税人的净利润会增加。
2。3 营改增对服务业会计核算的影响
“营改增”后,服务业企业在会计核算方法上与以往存在差异,给服务业企业带来财务指标的变化。本节主要对其给企业会计处理、财务报表和发票管理上的影响进行分析。
2。3。1营改增对服务业企业会计处理的影响
企业的会计处理主要是指会计凭证的录入,包括科目、方向和金额这三个要素。
(1)对会计科目的影响。“营改增”之前,服务业企业将缴纳的营业税“应交税费—应交营业税”计入“营业税金及附加”会计科目,但是“营改增”后,企业要对增值税单独核算,“应交税费”下的“应交增值税”科目下新增“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等明细科目。 营改增对服务业的影响研究(5):http://www.youerw.com/kuaiji/lunwen_133866.html