此外判断公允价值能可靠计量也要考虑三种情况：一是像固定资产等非货币性资产存在活跃市场；二是在活跃市场中，存在与上一条件中类似的资产，例如债券投资等；三是如果前面两个条件都不具备，但资产的估值域较小，而且准确性也有所保证，则可视为公允价值能够可靠计量[14]。

在2006年的新准则中，规定交换同时满足以上两种情况时，换入资产的入账价值是以公允价值为基础，再加上相关税费组成，并计算当期损益。由此可见，商业实质和公允价值可靠计量是采用公允价值计量的必备条件，若不同时具备，应以账面价值计量入账且不确认损益。

3公允价值在非货币性资产交换中的会计处理

3。1不涉及补价时公允价值在非货币性资产交换中的计量处理

交易中以公允价值进行计量时，应确认损益，而以历史成本进行计量时，则不确认相关损益[15]。如果在交换过程中没有出现补价，双方等价交换，则运用以下公式进行处理：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值（或账面价值）+应交税费

例1：2012年，建艺公司决定将其账面上的一项专利权，与盛安公司的一个办公楼交换。建艺公司的专利权账面价值为200万元，公允价值为220万元；而所交换的办公楼公允价值为220万元，而账面原价为250万元，对其计提折旧20万元。建艺公司转让专利需缴纳5%的营业税；同样盛安公司销售固定资产也需缴纳营业税。如果建艺、盛安两公司在交易中应纳所得税额均为600万元，交易中没有产生手续费等另外的费用，也没有产生增值税费用。现分析如下：来自~优尔、论文|网www.youerw.com +QQ752018766-

（1）若以账面价值作为计量属性：

建艺公司的相关处理为：换入资产的成本=200+220×5%=211(万元)

借：固定资产——办公楼                       2 110 000

贷：应交税费——应交营业税                       110 000

无形资产——专利权                         2 000 000

纳税调整：应纳税所得额=220-200-11=9(万元)。由税法的规定可知，在上述的会计核算过程中没有确认损益，而公允价值和账面价值产生9万元的差额，虽然会计上不确认收入，但税法中这9万元的差额也应计入当期的所得税中，最终将应纳税所得额调整为609万元。