2  作业成本法的概述

2.1  作业成本法的定义

作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）基于活动的成本核算，是一种基于操作系统的成本核算和成本管理系统。作业成本法以成本对象消耗作业资源为理论原则，以作业为中介确定成本动因，把资源成本归集到作业上，再把作业成本归集到相应成本对象上，使得直接与辅助费用之间的分配更加科学、合理，让企业能够及时、准确地计算出成本对象的真实成本。

2.2  作业成本法产生的背景

（1）实时制生产系统的实施：是作业成本会计产生的重要条件。实时制使 “交易基础成本计算”和“数量基础成本计算”这些传统方法受到强烈冲击，以致直接形成了作业成本会计。作业成本会计因适时制而产生，又因适时制而发展。

（2）由于变动成本法无法在实践中合理应用，所以企业家的目光便投向于完全成本法。实务工作者认为短期变动成本不能充分的体现出产品的成本，他们更倾向于把固定成本分配到每个产品中去，以全部成本作为产品的长期制造成本，他们的这种偏好，造就了作业成本会计的产生。

（3）在高新技术条件下，传统成本计算方法使产品成本信息严重失真。自1970年代以来，西方许多制造企业的制造环境发生了巨大的变化，所以现在更多的企业更关心准确的产品成本信息，因此更加关注起产品成本的计算方法。

2.3  作业成本法的发展现状

作业成本法发展源于美国，从诞生到逐渐完善持续了将近四十多年的时间，它传入中国的时间却很短暂，因为它是在国外发展了一段时间后才被引进我国的。目前作业成本法已在国外运用地相对成熟了，许多国外企业也已经完成了从传统成本管理向作业成本管理方法的过度，运作也规范起来了，但是在国内虽然有许多非制造性的企业也有所涉及，但这种方法目前还是主要集中应用在制造业，并仍存在着许多的问题，例如缺乏整体间的协调统一、作业成本法的不完善等等。

2.4  作业成本法的优势

2.4.1  ABC能够让成本信息更具科学性，解决了传统成本信息的失真问题

    同样的一种产品，在作业成本法和在制造成本法下计算出来的单位成本却大相径庭。造成这种现象的主要原因是两种方法在计算过程中对间接成本的分配方式不同。制造成本法是按照单位产品所耗用的某一项指标作为一个比例来分配所有的费用。实际上，产品分别消耗各种费用所占总成本的比例，绝不仅仅用工时比例这样的单一指标所能代表的（尤其是间接费用）。所以制造成本法下按照单一的工时等标准分配间接费用的做法，不可避免的造成夸大了产品的成本，有些则虚减，不符合公平配比原则和信息相关性原则。

ABC与传统成本法的根本区别表现在：大大地缩小了间接费用的分配范围，传统成本法是将费用在整个车间里面分配，而ABC则是将车间统一划分成几个成本库来进行费用分配的；增加了分配标准，对每种作业选取了一个最适合自己的分配率。ABC按照各产品消耗的成本动因不同将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步一步消耗的各个环节中，抓住了许多动态变量，解决了传统成本信息失真的问题。文献综述

2.4.2  ABC使企业产销决策更合理

    在粗放式劳动密集型产业中，产品的直接成本占了总成本的一半以上，而间接成本所占的比例相对来说较小；与此同时，当时也是正处于卖方市场，往往产品的市场单价比它的单位成本要高很多，所以传统成本信息的失真问题不会对其造成太大的影响。但是，随着知识经济时代的到来，制造商之间的竞争此起彼伏，大家为了获得市场，竞相压价导致许多产品的市场单价已接近成本，包含了太多错误的成本。此时厂商进行生产决策时仍然是根据传统成本信息来确定的，本来有些产品是可以盈利的，企业却误以为是亏损的，从而错失了订单，失去了市场机遇。而有的产品明明是亏损的，企业误以为可以获利而接受了订单，传统成本法进一步造成了利润报告的严重失真。这就是为什么订单单价都高于单位成本，但最终却还是亏损的原因。