（三）研究方法及思路

 1。本文采用的是规范研究类的写作方法，所以初期是通过阅读大量文献，了解和把握一些财务报表的粉饰手段和成因。

2。本文通过查找搜寻2010年至2016年4月这几年证监会所下达的通报决定书，筛选出近几年我国由于财务报表粉饰而被惩处的上市公司，根据它们的粉饰手段和惩罚措施力度绘制表格来进行分析。

3。本文将根据绘制的表格对主要的粉饰手段进行分析，同时依据证监会对我国上市公司财务报表粉饰的惩罚措施进行惩处力度的分析。

4．引用国外学者著名的“舞弊风险因子理论”，并结合国内诸多学者的研究理论来分析我国上市公司财务报表粉饰的动因。

5。最后，借鉴文献中诸多学者对于财务报表粉饰的防范措施，本文将对我国上市公司财务报表粉饰的治理展开讨论。

（四）创新点

1。本文不是通过具体一个案例来分析财务报表粉饰的动因与手段，而是系统梳理了2010年至2016年4月的案例并进行整合，从而更全面的介绍财务报表粉饰的手段。通过一系列真实的数据，让本文更能深刻体会到对报表粉饰的防范的重要性。

2。本文借鉴“企业舞弊风险因子理论”，对我国上市公司财务报表粉饰的动因进行全方位的分析。该理论在国际上是比较完善的，它认为我国上市公司财务报表粉饰动因主要包括五个方面，分别是：我国上市公司会计舞弊的机会、暴露的可能性、遭受惩罚的程度以及舞弊者的道德品质和动机；在此基础上，本文来对我国上市公司财务报表粉饰原因进行分析探讨。文献综述

二、财务报表粉饰的相关理论分析

（一）财务报表粉饰的内涵

财务报表粉饰是一种采取有目的的欺诈手段，故意地违反会计准则，对财务报表进行造假以谋取利益的欺瞒行为。它类似于美国会计学家格里夫斯（1986）提出的“创造性会计”这一概念，他认为“创造性会计是指道德观念的报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径人为掩饰公司的实际经营成果和财务状况、制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法 。”同时，本文认为财务报表粉饰行为与日常会计人员会出现的会计错误表面相似，然而实质却完全不同。财务报表粉饰行为具有隐瞒性，会有意地进行虚构或是篡改来隐藏事实，让人很难察觉。

（二）财务报表粉饰的理论基础

关于粉饰行为的成因，国际上主要有四种主流理论，本文接下来会一一介绍。

1。冰山理论

冰山理论又称二因素论，是在1999年，由美国的G·杰克·波罗格纳（G。 Jack Bologna）和加拿大的罗伯特·J·林德奎斯特（Lindquist Robert J。）提出的。理论主要是指：如果把财务报表粉饰比喻成漂浮在海平面上的一座冰山，那么露在海平面上被外界所看到的只是冰山上的一角，剩下的很大部分隐藏在海平面以下，被隐藏的部分是被我们常常会忽略的“内在”。从布局和行为方面考察财务报表粉饰，海表面上的可以看成是构造部分，海平面下的看成是行为部分。那么财务报表粉饰结构方面是指组织内部管理方面，具有客观性，较容易鉴别。然而被隐藏的行为方面的内容则是更倾向于主观性，会受个人喜好 、生活背景、文化水平、专业技能和职业素养等因素所影响，让人无法掌控。它认为我们在判断一个公司是否存在财务报表粉饰行为时，不应该只关注这个公司的内部组织控制制度是否完善，更应该关注这个公司是否存在财务问题、公司职员的职业道德水平是否沦丧等潜在因素上。这就要求我们在进行审计的过程中，注册会计师和相关的审计部门不光要关注公司的管理结构，对内部控制和管理水平进行评价，还需要注重有关行为人的分析和调研，从而查处粉饰风险因子。