国外文献综述 基于内部控制信息披露与公司治理的研究Ben Kwame Agyei-Mensah（2016）以加纳国境内35%实行内部控制信息披露的企业为研究对象，结果显示：极少部分企业在年度报告中充分披露内部控制信息；股东不能用低水平的内部控制信息披露决定公司治理制度的水平；回归分析法的结果显示：董事独立性是用来解释内部控制信息披露一个很重要的可变因素，它可以帮助改善披露质量和增加信息的透明度。77565

2、 基于内部控制信息披露质量与盈余管理的研究

Ebraheem Saleem Salem Alzoubi（2016）以2007-2010年86家工业公司为研究对象，有证据表明信息披露质量和盈余管理呈负相关关系；信息披露越详细，越能提高财务报告的质量及可信度，盈余管理行为也随之减少。

3、 基于应计盈余和真实活动盈余管理的研究 

Prapaporn Kiattikulwattana（2014）以2009年泰国股市上市公司为研究对象，结果显示：财务报告的管理责任与会计选择盈余和交易盈余管理活动没有必然联系；有无财务报告管理责任的企业通过相似的手段来操控企业的盈余。论文网

上述的国外研究证实：盈余管理与内部控制信息披露之间存在着一定的辩证关系，影响两者的因素也有很多，如董事独立性、公司治理的特性等。关于内部控制信息披露与盈余管理两者的研究虽然取得了一定的成果，但研究成果需要进一步完善，接下来本研究的研究集中于借鉴本国的文献数据。

（二） 国内文献综述

1、 基于内部控制信息披露的现状和问题研究

孙海涛（2015）收集了2011年上市公司相关数据，研究发现：信息披露不真实；不及时；缺乏主动和自愿性；过于形式化，缺乏实质内容。

刘刚，孙安其，张新星（2013）在2010年沪市A股随机抽取60家样本公司，研究发现：内部控制的披露规定基本上未得到有效执行；内容过于形式化，缺乏实质；缺乏自愿披露的动力；涉及内控缺陷方面的相关内容有所隐瞒；注册会计师审核意见不规范。

2、 基于内部控制信息披露质量与盈余管理的研究

表2。1 信息披露质量与盈余管理关系表

3、 基于内部控制信息披露与盈余管理的研究

表2。2 信息披露与盈余管理关系表

综上所述，国内的这些研究大都有以下几种问题：

（1）大部分研究基于自愿披露角度，对盈余管理进行研究，未结合内部控制信息披露制度的演变和发展。

（2）控制变量大多从公司规模、财务杠杆、独立董事、销售增长率等对盈余管理进行研究，不够全面完善。

因此，本文将结合有关制度的演变和发展，在原有文献的基础之上进行改良，增加一些新的控制变量，进一步研究，内部控制信息披露对企业盈余管理的影响。

三、内部控制信息披露与企业盈余管理的理论分析

（一） 相关概念的界定

 1、 内部控制的相关概念

表3。1 国外内部控制概念表

表3。2 我国内部控制概念表

根据表3。1和表3。2可以看出，美国在20世纪30年代中期就开展了对内部控制概念的研究，而且有关概念一直随着时间得以发展，并且都在原有的基础上进一步分类，涉及的内容主要有具体定义、构成要素、对企业实现目标的意义。而我国直到21世纪初，才对此概念有一定了解，而且很大程度上借鉴了美国的相关概念。

综上所述，尽管对内部控制的解释有些差异，从大体上可以总结为由公司董事会、管理层和所有员工一起实施的，为了遵守法律法规、提高经营效益与效率、确保相关信息真实和完整以及保护公司资产安全的一种管理活动与过程。