国内研究现状近年来国内对“营改增”实施方案的研究较多,关于对建筑行业的影响的观点不尽一致。大多数情况下，很多学者认为“营改增”改革的正面意义大于负面意义，是我国税制改革道路上必须要做的一项决定。79447

一方面，多数人对“营改增”持肯定态度。易润林，毛建军[12]认为，建筑行业施行增值税制度具有积极的意义，扣链的通畅有助于行业内企业的发展。征收营业税会导致抵扣链不完整，从而严重增加企业税负负担与成本。胡锋，梁俊[17]认为，建筑行业施行增值税改革，有助于消除重复征税，完善增值税抵扣链，合理化企业税负负担，可以进一步推动公平税收的进步。叶智勇[7]通过对建筑企业在营改增后成本、利润等问题进行测算与分析后，认为在建筑行业的增值税改革应当按照区域划分逐步施行，并连同上下游行业统一推进。李贵芬[14]对我国增值税改革的发展历程作了总结，认为增值税改革可以实现减少重复征税，促进企业生产力的发展，并且进一步分析了相关影响。张泽华[11]认为，“营改增”改革可以高效的减少重复征税，并且能够结构性降低企业税负，并基于宏观统计数据推算了建筑企业在增值税改革后税负与利润的相关变化。论文网

另一方面，“营改增”也是有局限性的，部分学者对此作了讨论。邢爱婷在建筑行业内抽样调查了部分企业，发现大约九成的企业面临税负增加的问题。通过进一步研究，作者指出其原因为增值税抵扣链不完整，大量进项无法确认或难以抵扣。孙钢[8]认为，虽然增值税税制改革后对企业成本与税负有降低作用，但实际情况表明，由于市场因素、相关政策尚未跟进以及建筑业内的过度竞争，建筑企业处于市场弱势地位，不仅无法提高产品价格，还需要承担一定的税负。这表明实际上建筑业企业的税负会增加。童锦治[16]认为，增值税税制改革范围扩大应当谨慎而为，税制改革涉及到我国的财政分配体制、税务征收的管理和增值税类型区分等问题。

2 国际发展趋势从国际范围来看，增值税在110多个国家和地区运行，在某些国家作为最主要的税收来源，是实践性很强的一个世界性的税种。然而根据不同国家和地区的经济状况与实际国情，增值税的征收范围与征收办法都存在较大的差别。到目前为止，国际上增值税的运行模式有以下三种类型:

第一，渐进式。以法国为代表的大多数欧洲国家都采用渐进式的增值税运行模式。法国自1954年实施增值税以后，原欧共体其他成员国纷纷将税制改革提上日程。欧洲共同体财政经济委员会在1968年向全体成员国提议，改革税制来实行统一增值税。因此，统一增值税办法的协议成立后，欧洲国家都纷纷开始实施增值税改革。法国在1968年将增值税征税范围扩大到商品与劳务销售。第二个实施增值税改革的是丹麦，1968年丹麦将商品和少数劳务征收的营业税变为增值税，11年后，丹麦的增值税征税范围扩大到几乎包括了所有商品和劳务[2]；通过这场增值税改革，欧盟内部因为不同税制导致的矛盾得到了协调，各国在经济和国际贸易上的地位逐渐平等，商品的自由流通和欧盟经济一体化进程也得以改善。

第二，一步到位式。亚非拉的一些国家和地区在看到欧盟国家的“营改增”改革获得巨大成功后，也纷纷开始投入增值税的改革。一些拉美国家比如墨西哥，采用的是一步到位的改革进程。在墨西哥的增值税改革取得成功后，一些拉美国家也跟着取消营业税，合并流转税，除了某些特殊商品外全面推行增值税。墨西哥在1977年—1980年用增值税取代商业税，直接改为全面征收增值税原则，属于一开始就将全部行业纳入增值税征收范围[1]。1975年，智利开始对除了农业、矿业和基本食品等行业实施增值税[4]。1977年则对全部行业实行增值税制度。1986年，玻利维亚实施增值税改革，所有的服务、财产租赁、生产和进出口等行业，产生的增值都需要征收增值税[10]；通过快速的引入增值税，墨西哥等拉美国家扩大了税基、打通了抵扣链条，减少了税收对资源配置的不当干涉，在优化税收结构方面取得了很大成功。