0 引言

随着我国经济总量的持续增长，经济结构转型的快速推进，高新技术企业方兴未艾，发展势头十分迅猛。高新技术产业推动我国经济总量增长和促进社会进步，相比较于传统企业，高新技术企业竞争的优势从以前对资源的占有配置转变成了现阶段对知识、经济等无形资产的拥有。要保持住这个优势，高新技术企业必定增加本身研发费用的金额。高新技术企业的核心资产离不开研发费用投资后产生的无形资产，另一方面高新技术企业的研发投入数值与销售的收入总额比例的多少，也已经成为预测高新技术企业发展前景的主要依据。高新技术企业的研发活动持续促进经济增长，目光长远的公司在研究开发上投资了较多资金。西方国家统计数据表明，高新技术企业的研发费用投资数通常占到销售收入总额的5 %～15%，这达到了普通企业的2～6倍。目前我们国家高新技术企业的研发投入金额也不断提升，往往能达到当期销售收入总额的8%～10%[[1]安剑波。 高新技术企业研究与开发费用会计处理探讨[J]。 中国工会财会, 1999(9):57-62。]。

我们国家的研发费用提升迅猛，尤其是步入新世纪12年以来，研发费用总额占GDP的比例大致一直在提升。除却研发费用占国民生产总值的比重一直在增加之外，我国的国民生产总值也在快速增加，由此可看出我们国家研发费用有很快的增加速率。然而相比较于发达国家，我们国家企业的研发经费投资金额远远不够，把2011年数据当作例子，我国的研发费用占国民生产总值比为1。84%，尽管超越了加拿大的1。74%和英国的1。70%，但是相比美国2。77%和日本3。39%的占比仍然有很多的区别，仍然有很多可挖的发展潜力。研发费用投资缺乏实质上就是公司技术创新的力度不够到位，其影响是企业产品的开发时间过长，不能顺应更新快淘汰快的市场。美国产品的生命周期在80到90年代时期平均值是3年，到1995年则减少到了2年以内。我们国家与美国的差距巨大，就大中型机械行业来说，其生产的两千多种主要产品的生命周期平均值是10。5年，足足比美国多了10年。

高新技术企业的研发费用必不可少，推动研发项目的开展和企业经济利润的提升。在国际范围内，美国、德国等的企业很长时间之前就是研发费用的主要来源和研发活动的主要执行部门。如表1所述，我国企业符合以上两个条件，另外从研发费用规模的角度看，我国企业具有了发达国家的比例特征。

表 1 全国 R&D 经费支出按来源和执行部门分（2012）  单位：万元

经费来源

执行部门 企业 研究机构 高等学校 其他事业单位 合计

企业 7259。2 47。4 260。5 21。9 7625。0

政府 363。1 1292。7 474。1 91。5 2221。4

国外 88。7 5。1 6。0 0。6 100。4

其他 95。2 203。8 40。0