2 高新技术企业研发费用的会计处理方法

现阶段，国际上研发费用的会计处理方法不尽相同，主要有全部费用化、有条件资本化和全部资本化三种，下面详述三种核算研发费用的会计处理方法以及各自的长处和短处。

2。1 研发费用全部费用化

2。1。1 研发费用全部费用化的相关准则规定

研发开支所有费用化的代表是美国，其规定研发支出应当在发生时作为开支处理，列入当期损益，不管研发行为有没有最终奏效，都不当作无形资产，但帮研发行为而买入的材料、机器设施等应将其资本化并在预期的使用寿命期内进行摊销。日本情况与美国的一样，其商务审核委员会的观点是确立资本化标准会影响实际事务的客观性和公司之间的消息可比性，于是规定，除了特别规定的软件开支，所有研发开支均费用化。除去美国日本，德国也用费用化的方法解决研发支出，因此相比较于其余欧盟国公司德国公司的研发开支较高，公司运营难度增加。

2。1。2 研发费用全部费用化处理的长处

一，将研发开支费用化与谨慎性原则相吻合。研发行为成功率较低，将来能不能变成无形资产，能不能给公司得到收益，得到的收益有多少都存在比较大的不肯定因素。二，研发开支费用化计算方便，利于财务人员操纵。费用化仅需在研发开支产生时算入当期损益，不用财务职员的主观断定，在简单计算步骤的时候也在一定的程度上减少了对财务收益的非法控制。三，有利于减少企业税负。采用这种会计处理方法，企业降低了当期利润，减少了税负，促进了研究开发活动的进行。

2。1。3 研发费用全部费用化处理的短处

一，研发开支费用化与配比准则不相吻合。研发行为的目标是变成无形资产使企业在将来获得利益，配比准则中规定开支与相应的利益相配比，研发支出费用化使得产生的无形资产在计算利益时没有费用和其实行配比，研发费用在本期明确，但无形资产的利益在将来明确的处理方法与配比原则不一致；二，研发开支费用化也许造成公司老总看中短期的利益，影响公司创新成长。如果公司财务时段内研发费用超出预算过多，全部算入当期损益也许会使得企业收益减少过多，利润减少还会造成投资者减少投资，企业筹资难度提升，企业上层从自己的业绩角度出发也许会降低研发费用金额，这不利于企业的长远发展。

2。2 研发费用全部资本化

2。2。1 研发费用全部资本化的相关准则规定

研发费用全部资本化的代表有欧盟会计准则，全部资本化即把预期给企业带来收益的全部研发费用都进行资本化处理并进行摊销。这种会计处理方法假定企业在连续会计期间内持续进行研究开发活动，成功的研究开发活动会带来高级的科研成果，带来丰厚的经济回报；而失败的研发活动也不是一点用都没有，它能提供教训，为最终的成功积累经验。举个例子，荷兰会计准则就规定企业为研究开发费用资本化设立准备金，预期未来有收益的研究开发费用资本化后依据形成的无形资产按照类别列示[[8]钟辉。 新会计准则下研发费用资本化会计处理的新思考[J]。 商业会计, 2009(5):40-41。]，并且摊销期时长禁止多余五年。文献综述

2。2。2 研发费用全部资本化处理的优点

一，研发费用资本化符合权责发生制原则。企业开展研究开发活动是为了在未来形成无形资产并得到丰厚的回报。研发活动很有可能在未来获得收益，依据权责发生制原则，将研发费用计入资产成本并在后面的会计期间内予以摊销[[9]胡玥。 关于企业研发支出在无形资产计价中的思考[J]。 经济前沿, 2005(1):59-61。]。二，研发费用资本化符合配比原则。研发费用在发生时算入资本成本，未来取得收益时就可以和成本配比，方便会计人员核算损益和评估无形资产价值，减少了会计工作量。三，研发费用资本化增加了企业价值，只片面地考虑短期的利润，企业管理层会降低研究开发活动投入的短视行为，这种处理方法在一定意义上能够减少这样的行为。