本文主要内容就是探讨上市公司盈余管理现状。起先引入盈余管理其概念，再者对其盈余管理目的展开分析，从中我们可以得到实施盈余管理的方法，以及其中所包含的一些问题。最后阐述了应该从哪几个方面对盈余管理采取防治措施。

一、盈余管理概述

（一） 盈余管理的含义

盈余管理一词起初源自1800年至1900年间的西方翻译，诞生于早期创造性会计。会计准则和会计法规跟随时间一点点优化，盈余管理的理论和实务即使从中诞生而来。盈余管理究其本质便是企业管理层在不违背会计准则的大前提下，在会计政策允许范围内，将企业对外报告的会计收益信息进行控制和调整，使得财务报告影响会计信息使用者的决策，从而使其主体利益最大化。

（二）盈余管理的特质

1、 盈余管理的主体是公司的管理层

这里所说的管理层主要是指董事会、经理层和其他高级管理人员，因为高层管理机构和高级管理人员持有会计政策的选择、会计估计的变更、交易或安排的最终决定权力，因此，公司盈余管理的主体是管理层。当然，普通会计师也会参与盈余管理的过程，但他们并不是作为盈余管理的主体存在而是作为一个执行者参与其中。

2、盈余管理的客体是披露的会计盈余

收入管理不会增加或减少公司从长期的实际盈余（可能数年或几个业务周期，或整个公司期间），但会改变不同的会计期间实际盈余的分布。换言之，盈余管理最终动摇的是会计盈余的披露，对公司真实盈余的披露并没有动摇。

3、盈余管理的目标是最大限度地发挥其效用

经济理论中有一个重要的假设，那就是，人是经济人，换言之，人是自私的，在交易过程中追求自身利益是一种普遍现象。在盈余管理领域，公司的管理层在机会zhuyi的推动下，作为机会zhuyi的经济人，总是寻求最大化自己的利益（效用）。当然，大多数时候，在盈余管理的行为，公司管理层采取的动机不是直接通过自己的利益（效用）最大化来表达，而是通过债务契约、股权融资、避免退市，避税等方式表现这一目的，而其中管理层最终希望看到的结果是依靠终极目的和秩序之间的各种关系的中间目的实现其终极目标。

（三） 盈余管理的表现形式

1、各种形式的“利润存储”

想要让公司在业绩良好时多计提准备，在业绩不好时减少计提准备来调整利润，一部分公司利用不现实的设想来估算如退货、贷款损失、保修费用等事项的准备。

2、确认收入操纵的时间

如为了利润膨胀，在销售完成、发货前，或在客户有权取消订单或延迟购买前确认收入。为了减少利润就进行相反操作。

3、滥用重要性原则

在重要性原则的观点中精确地测量和报告在不太重要项目上是不必要的。有些公司将会计重要性原则纳入会计数据的组成部分从而实现财务绩效。

4、巨额冲销

出于保障未来盈利的压力，一些公司采取了巨额冲销的办法。比如，出于掩饰利润的目的，在企业重新组建过程中将其实际重新组建成本进行夸大。而当重新组建公司未来盈利较为低下时，企业的虚拟成本，就是其隐性利润，将成为重新组建企业的收益。一些并购公司，尤其是那些通过发行股份进行并购的，在并购中确认了大量研发成本，或预提了大量金额，形成巨额准备。在适当的时候可以调整利润。文献综述

二、我国上市公司盈余管理动机和手段

（一）盈余管理的内在动机