自十九世纪 以德国为开端，西方资本zhuyi国家开始踏上对养老保险制度改革的漫漫征程，同时也推动着对养老金会计准则制定的不断求索。历经一百多年的洗礼，以及老龄化进程带来的发展阻力，部分发达国家已经编织起牢密的养老保障网以及高质量的养老金会计准则。国际会计准则委员会先后颁布了IAS19与IAS26，建立了一套逻辑严谨，架构清晰的养老金会计处理体系；美国财务会计准则委员会不断求索，经历了三个时期的发展，由规范研究向实证研究的转变过程中，对养老金的成本确认、精算假设、信息披露等方面的研究愈发完善，其中TARB47和SFAS158最具有借鉴意义。英国会计准则委员会，在IASC的影响下，也开始了国际会计准则趋同的探索，颁布了具有里程碑意义的FRS17与FRS19，2005年伊始要求境内所有企业同时遵循FRS17与1FR19的规定。亚洲金融海啸过后，日本为了重返世界经济舞台，日本会计准则理事会（ASBJ）不断在会计准则制定方面像IASB靠拢，并推出企业会计准则第26号规范养老金会计处理，并与IASB协议约定于2011年7月后全部采用IRFSS。瑞士是世界上首屈一指的高福利国家，同时与IASB也保持着密切联系，瑞士境内的企业的养老金会计准则可以自行选择采用Swiss GAAP或 IFRS的有关规定。73388

虽然我国有关养老金会计的研究起步较晚，但已有不少学者通过对中外养老金会计准则制定、实务处理等方面进行对比探讨，引入西方先进观念。季晓东（2002）提出养老金的给付应当遵循“劳动报酬观”，以权责发生制和配比原则为依据，进行养老金的确认、计量与提取。朱康萍（2004）通过CAS与FASB 、FRS 、IAS 之间的比较，提出养老金属于企业递延支付的职工薪酬的观点，建议我国大力发展DB型计划。竹丽婧（2013）在对2012年财政部下发的征求意见稿与CAS9、IAS19的比较下，提出我国要根据国情，对DB计划的适用范围进行细分，明确精算假设的选取标准。樊晓霞，章燕（2014），在新CAS9出台后，甄别与IAS19之间异同，提出将股份支付纳入职工薪酬的核算范围。唐滢滢，汪祥耀（2014）在对新CAS9中的DB与DC计划比较后，提出对折现率选择以及信息披露方面的改进意见。

参 考 文 献

[1] 财政部。企业会计准则第9号——职工薪酬[S]。2014。

[2] IASB。新IAS19——Employee Benefits[S]。2011。

[3] 唐滢滢,汪祥耀。我国职工薪酬准则的完善建议——基于征求意见稿的比较研究[J]。财会月刊,2014,6(01):106-109。

[4] 竹丽婧。 离职后福利会计处理与IAS 19的比较及完善建议[J]。石家庄经济学院学报,2013, 36(04):76-81。 

[5] 崔小芳。我国养老金会计准则制定模式构建及路径选择研究[D]。兰州大学,2011。

[6] 郭恒泰,曹晓宁。 对职工薪酬准则的再思考[J]。财会研究,2013(09)

[7] 朱康萍。企业养老金会计准则制定的思考[J]。会计研究,2004,03:73-77。

[8] 史苏婷。我国养老金会计现状及改进研究[D]。山西财经大学,2015。

[9] 樊晓霞,章雁。 新修订薪酬会计准则与IAS19的比较分析[J]。交通财会,2014,32(06):70-74。

[10] 张青燕。我国与西方国家养老金会计比较研究[D]。山西财经大学,2011。

[11] 孙敏娜,傅宏宇。新职工薪酬准则中设定受益计划会计处理探讨[J]。会计之友,2014,9(31):91-95。 

[12] 王雯,李珍。2012年英国强制性第二支柱养老金改革及其对中国的启示[J]。社会保障研究,2013,29(04):86-91。

[13] 金石。 我国老龄化趋势与养老金改革问题研究——日本的经验及启示[J]。 浙江万里学院学报,2013,11(01):26-31。