国外相关研究国外学者对内部控制审计与会计盈余质量关系主要是在 2002 年 SOX 法案出台以后，主 要代表有：

Gopal V。 Krishnan（2004）研究了萨班斯法案颁布后内部控制与盈余质量的关系，对比了 SOX 法案出台前后上市公司盈余质量的影响，研究发现被强制要求进行内部控制审计后企业 完善了内部控制体系的建设，聘请注册会计师进行内部控制审计后企业的会计盈余质量普遍 得到显著提高。79054

Depken Ouyang（2006）通过构建模型实证分析方式研究美国出台 SOX 法案后，上市公司会计盈余质量的变化趋势，研究发现法案颁布后，上市公司盈余管理程度平均降低了 12%， 而且管理程度有持续下降的趋势。

Doyle（2007）研究了内部控制缺陷与应计质量之间的关系，认为内部控制缺陷包括公司 层面和交易层面方面，前者主要是由于公司财务状况不加导致的，后者主要是由于复杂的组 织关系引起。内部控制缺陷会导致估计不当以及未实现现金流的应计项目的增加，由于更少 的转化为实际的现金流，企业的盈余质量更低。

Ashbaug Skaife（2008）通过研究存在的内部控制缺陷的上市公司，通过对比分析发现对 于不存在这些缺陷的企业拥有更高的盈余质量，并追踪当这些缺陷的改正后对其后来盈余质 量的影响，进一步验证内部控制缺陷与盈余质量的关系。同时还研究发现内部控制审计报告 的审计意见类型同样会对盈余质量产生影响。论文网

Bedard（2012）通过整理披露的内部控制缺陷，并就其严重程度进行分类，研究发现注册 会计师可以发现上市公司 75%的内部控制缺陷，并且大部分缺陷是通过控制测试检验出来的， 也就是说注册会计师能够提高内部控制报告的可靠性。

2 国内相关研究

国内学者对内部控制审计与盈余质量关系研究，主要是在 2010 年《内部控制配套指引》 颁布后，集中于研究是否进行内部控制审计、以及首次实行内部控制审计对会计盈余质量的 影响。主要代表有：

张国清（2008）认为内部控制审计质量与盈余质量之间未必成正相关，而影响企业盈余 质量水平的是企业的内在特征和治理结构等因素。

林斌、饶静(2009)以 A 股上市公司 2007 年的数据，研究基于自愿原则背景下企业进行内 部控制审计的动因。研究发现主动实施内部控制审计的公司，主要是向市场传递更好的信号， 给投资者更好的预期，这些公司往往财务状况良好，建立了良好有效的内部控制体系；与之 相对的是那些经营状况不好，成长性价差的上市公司则不愿意主动披露内部控制鉴证报告。 方红星、金玉娜（2011）基于自愿性内部控制鉴证报告背景下，分别研究内部控制审计 对应计盈余管理和真实盈余管理的影响，文章还分别选取模型分别测量会计选择盈余管理和 真实活动盈余管理，选取是否进行内部控制审计以及审计报告的类型为内部控制审计表征变 量，分别进行回归分析，研究发现高质量、有效的内部控制能有抑制管理者的盈余管理行为，

从而财务信息质量跟加准确可靠。 余怒涛、沈中华（2012）从内部控制审计报告披露的及时性和审计报告意见两方面研究来`自+优-尔^论:文,网www.youerw.com +QQ752018766-

内部控制审计对盈余质量的影响，研究发现当上市公司越早披露内部控制鉴证报告，由于内 部控制体系建立比较完善，运行比较有序，没有重大缺陷，注册会计师更容易出具标准的审 计意见。而对于那些披露不及时或者被出具非标准意见的上市公司，一般存在一些缺陷，注 册会计师需要斟酌，收集更多的审计证据，导致披露不及时等，所以披露及时且为标准审计 意见的上市公司盈余质量更高。