何勰（2013）以深市 A 股制造业 2010-2011 年的数据经过实证分析内部控制审计的审计 机构规模和审计费用对盈余质量的影响，研究发现聘请的会计师事务所规模越大，注册会计 师的主业能力越强，越容易发现企业内部控制存在的缺陷，并加以佐证，能一定程度抑制管 理者盈余管理行为。审计费用越高的上市公司内部控制可能存在的审计风险越大，存在缺陷 的可能性越大，所以聘请的审计规模与盈余质量呈正相关，而审计费用与盈余质量呈负相关 关系。

赵超（2015）基于 A 股上市公司 2012 至 2013 年的数据实证分析发现是否进行内部控制 审计与盈余管理程度成负相关关系、首次执行内部控制审计较之上年明显降低了其盈余管理 水平，同时还研究了自愿披露与强制披露两个背景下盈余质量的情况，发现后者的盈余管理 程度更低。

众多学者的研究表明不管是在自愿原则还是强制披露状态，内部控制对于盈余质量的提 升都是有帮助的，只是后者显著性更高。少部分学者以张国清为代表，认为内部控制审计并 不能明显改善会计盈余质量，是因为该学者的研究背景在 2008 年，那时候我国内部控制制度 处于初步建立的阶段，上市公司自愿披露内部控制评价报告的质量以及其真实可靠性值得忖 度。