徐瑛倩[6]（2010）从商业银行内部控制的方面，剖析了草原兴发案例的财务状况和管理情况，主要研究草原兴发公司造假案件暴光前，2004年、2005年的财务情况，阐述了我国商业银行在分析集团公司的财务报告时，普遍存在的问题和如何识别集团企业常用的粉饰财务报表的方法。作者认为商业银行应该在贷前调查，贷后管理，并且成立银行间的统一的信用等级测评体系和客户信息共享机制，完善抵押物的评估体系，增强对集团客户经理的财务知识的培训等等。

3  对财务造假方式的总结

黄世忠[7][8][9]（2004）将财务造假中的收入操纵分为了九种方式：1、透支未来收入；2、储备当期收入；3、伪装收入性质；4、歪曲分部收入；5、夸大收入规模；6、虚构经营收入；7、相互台高收入；8、隐瞒关联收入；9、篡改收入分配。并对每种方式的造假进行了分类，并举出案例。例如，阳光公司就是透支未来收入的典型代表，借助开票持有协议，将销售收入提前确认。

周超琨[10]（2013）从理论上总结了农业行业上市公司造假的几点成因。一，税收对农业行业优惠，虚增收入的成本低。二，现金交易比例高。三，生产性生物资产盘点难。作者认为需要采取措施增强企业经营效益，增强在政策方面对农业行业上市公司的管理，优化上市公司的股权结构，健全股东大会，改变公司股权过于集中的局面，制定监管公司资金投向的政策并实施。

夏赛莲[11]（2008）认为关联交易是农业行业上市公司虚假财务信息披露的重要手段，其次是伪造或变更会计资料、故意采用不正确的会计处理方法、滥用会计估计粉饰报表、提前或推迟确认各会计要素、虚假出资、在证券市场选择性披露、现金造假等等。虚假披露的主要原因在于会计信息不对称、不透明，公司法人治理结构缺陷较大，注册会计师审计缺乏独立性，法律法规的不够健全，关联方交易的日益隐性化和复杂化，地方政府的援助等。识别造假的主要方法有分析商品销售毛利或营业收入情况，分析财务指标变化，分析利润构成情况及应税所得与利润总额的关系，检查纳税资料与经审计的财务资料是否一致，检查应交税费余额是否巨大及各年变动情况，检查现金流是否异常等等。

上述各学者从不同角度对农业行业会计信息披露造假的原因、影响、手段、解决对策进行了研究，得出了各自不尽相同的结论。国外学者的研究是从各个角度对影响生物资产披露水平的影响因素进行研究，虽因研究角度和方法不同，因而没有统一的结论，但却为以后的研究提供了丰富的资料。国内的专家也针对我国农业上市公司的综合情况，对于会计信息造假的影响因素进行的分析和研究。本文将在前人研究的基础上对农业行业会计信息披露造假的影响、原因、手段进行全面的分析并提出相关对策。

参 考 文 献

[1] Rute Gonçalves,Patrícia Lopes,Accounting in Agriculture:Disclosure Practices of Listed Firms [DB]。Fep Working Papers,2014(3):530。

[2] W。 Steve Albrecht, Conan C。 Albrecht, Chad O。 Albrecht, Mark F。 Zimbelman, Fraud Examination, Cengage Learning, 2011。

[3] 黄世忠。会计数字游戏——美国十大财务舞弊案例剖析[M],中国财政经济出版社,2003。6。

[4] 耿建新,续芹,陈英得。2004 年 台湾博达舞弊案简析 [J] ,对外经贸财会,2005,08:28-31。

[5] 王柄根。“财务专项检查”求解农业股造假难题[J]。股市动态分析,2013(4):15-16。

[6] 徐瑛倩。“草原兴发”舞弊案与银行集团客户监管问题研究[D]。河北大学,2010。 上市公司财务报表造假文献综述和参考文献(2):http://www.youerw.com/wenxian/lunwen_98932.html