由于国外的养老金会计的发展相对提前，理论体系相对健全，其信息核算与披露较为规范，故以下不对相关专家学者的著作进行综述，而选取国外养老金相关会计准则进行综述，主要分为国际、英国、美国三个方面。 77875

国际方面，《国际会计准则》首先就对有关于养老金成本的范围及摊销进行规定，并提供养老金负债的精算估价方法，并且要求计量养老金资产是采用公允价值，而计量养老金负债则采用现值。然后，IASC对《国际会计准则》进一步完善，对企业所需要披露的养老金信息的具体项目进行了一一列数，规范了企业年金计划下的养老金的会计处理方法和信息披露方式，然后规定了离职或退休员工的其他相关福利的会计核算的方法及其信息披露的内容。随之，IASC改组成为国际会计准则理事会，其随后更新的《国际会计准则》又单从受托管理机构的这一角度，对养老金的会计处理以及会计信息披露进行了规范[1]。

英国方面，英国《财务报告准则》中有关于退休福利的部分，小到对养老金的计量（主要是资产和负债的计量）及相关得失的确认方法、养老金负债折现率的估算方式等内容进行规定，大到对整个养老金会计的处理以及其会计信息的披露等方面进行了系统的规范，后来ASC又对该准则进行进一步修订，此次修订中，加入全面收益这一理念，并将其应用于养老金成本的相关处理中，从而促使企业的盈余质量获得了进一步提高[2]。论文网

美国方面，美国《财务会计准则》中规定两种养老金计划下设养老金会计处理和信息披露的方式，并且规定雇主在对养老金进行会计处理时，必须树立正确的资产负债观。在计算养老金成本时，要采用应计福利法，这样一来，所计算的结果才准确有效，数据才具有比较性；在FASB随后更新的《财务会计准则》中，又对雇主所需要披露的养老金和其他退休福利信息做出了规定，从而使美国的有关养老金会计制度愈发完善，也使美国整个养老金会计体系更加完整、成熟[3]。

我国养老金会计发展相对缓慢，2006年，我国《企业会计准则》初次明确地规定养老金会计信息披露的范畴和内容，并且要求在附注中附带上养老金会计信息以实现信息披露[4]。随后的10多年间，会计准则经历了不停地更改修订，养老金信息计量和披露相关内容进一步地被完善，但总体还是存在缺陷。以下选取了一些学者的观点：

朱红梅（2008）指出，权责发生制是企业进行养老金的会计核算时所需要的遵从的原则，所披露的会计信息必须与原始信息相一致，并且毫无保留，最好是能在会计报表，尤其是资产负债表和利润表上设置专门的养老金会计科目，以此提高养老金会计信息披露的质量[5]。

刘玉红（2011）认为我国养老金信息披露存在的问题主要集中在相关部门所披露内容和及其披露的方式上，必须找到问题的根源所在，可以学习国际上一些国家尤其是英美在养老金披露方面的优秀实践经验，从而有效改进我国相关的信息披露方式[6]。

张硕（2011）以退休改革背景作为切入点，通过对社会福利观和劳动报酬观下养老金会计的处理方法进行的对比分析，得出缴费确定性养老金会计更加符合于当前的国情，并希望其能够向收益确定型进行转型[7]。

王敏，刘盼（2013）认为在不同的养老金计划（即既定提存计划和既定收益计划）下，养老金的会计确认与计量标准也会存在差异，随之造成的就是会计信息披露的改变。要想使这个改变处在一个合理的范围，就必须分别两种养老金计划下的会计信息披露进行必要的设定[8]。