内部控制的定义关于内部控制的定义，一直以来在学者间有着各种不同的观点。李连（2007）在《内部控制理论结构—控制效率的思想基础与政策建议》一书中提出：1949年，美国会计师协会(AIA)在《内部控制:一种协调制度要素及其管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次做了权威性定义:“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，这些方法和措施目的在于保护企业的财产，坚持会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行既定的管理政策。”67795

王吉、张敏（2006）在《我国内部控制现状探索》一文中提到，1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计师协会、财务管理人协会和管理会计师协会等组织参与的“发起组织委员会”发部“内部控制一整体框架”，即“COSO报告”，指出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素组成。1996年，美国注册会计师协会发部第78号会计准则公告，将内部控制定义为:“山企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证:①财务报告的可靠性。②经营的效率和效果。③遵循适用的法律、法规。”由“三个目标”和“五个要素”组成了内部控制的整体框架。

杨清香（2010）认为，关于“何谓内部控制”，各国有着不同的观点。但从其影响力看，当数美国、英国和加拿大等国( 尤其是美国) 权威机构发布的内部控制概念框架。1992 年美国国家反虚假财务报告委员会发起机构委员会( 简称COSO 委员会)在其发布的《内部控制——整合框架》报告中指出，“内部控制是由董事会、管理层和员工共同设计并实施的，旨在为财务报告的可靠性、经营效率和效果、相关法律法规的遵循性等提供合理保证的过程”，并将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控5 个要素。

姜楠（2011）指出，我国《企业内部控制基本规范》，财会2008年7号中提出:内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。也就是说，内部控制是为了实现一定的企业目标所进行的一些了控制活动的过程。人们对内部控制的认识是不断发展的同时也是不断完善和调整的，目前来看总体可以从静态和动态两个方面来理解。静态角度是指企业为了确保会计信息可靠、经营效率的提高、企业资产安全和完整，以及各种法规制度的有效执行而制定的各种控制措施、程序和方法。从动态角度上看，就是静态方面中所描述的控制措施、控制程序和控制方法的执行，以及实现会计信息可靠、经营效率提高、企业资产安个、有关法规得意执行等管理目标的整个过程。论文网

2 西方内部控制理论研究现状

内部控制的产生及发展经历了一个比较漫长的过程。

（1）内部牵制阶段：内部控制的萌芽期

朱容恩（2001）在《建立和完善内部控制的思考》一文中指出，它最初的概念产生于20世纪40年代之前，其最原始的内涵仅指内部牵制。L.R.Dicksee最早于1905年提出了内部牵制(Internalcheek)这个概念，他认为，内部控制由职责分工、会计记录、人员轮换构成。随后，GeorgeE.Bennett发展了内部牵制这一概念，他于1930年对内部牵制进行了如下定义:内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。内部牵制按其功能执行的对象和方式可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四类。