70年代末财务舞弊不断暴露，国内外学者对财务舞弊的研究多点，研究的目的在于探讨如何防范财务报告舞弊、加强财务报告的可靠性，得到有效控制财务舞弊的方法。并分别从舞弊的动机、手段、危害，舞弊公司的特征等方面进行了探讨。国内外学者都一致认为防范舞弊行为的发生需要从公司治理结构入手。71242

（一） 国外文献综述

1、舞弊定义           

美国注册舞弊检查联合会提出：舞弊是指个人通过扭曲事实误导他人，损害其利益的行为。美国<<国家审计准则第八十号公告>>将有限范围的欺诈行为限定为：欺诈是指公司或公司故意虚报财务报表、财务报告舞弊行为，可称为"管理舞弊”，员工占用公司的资产，被称为"非管理欺诈”或"员工欺诈”

阿尔布雷克特和Wernz，威廉姆斯定义欺诈欺骗的目的是获得他人的。其中管理舞弊是所有者对财务报告进行操纵编造。Bologna提到"金融欺诈是为了达到欺骗投资者的目的，继而夸大公司资产，故意错报公司利润。”霍华德被定义为一个全面的和系统的操纵金融欺诈，也可能是故意错误陈述的财务报表由公司的管理人员。

2、舞弊动机理论

财务报告舞弊的理论主要有冰山理论、三角理论、或称四因素论和企业舞弊风险因子理论

表2.1 舞弊动机理论

3舞弊相关研究

公司治理问题是由所有权与经营权分离造成的。企业最高权利人进行财务舞弊的动机是指内部和外部环境因素，含有外部治理环境和制度因素，内部治理结构和内部控制制度。当前学者主要研究的是公司的内部治理。论文网

在股权结构方面，La Porta等发现股权的集中与财务舞弊是反向影响关系；沃菲尔德提出，当经理人数增加股份数量，可降低代理人成本，从而降低了管理者操纵盈余利润的的发生。

综上所述，国外学者从何为财务舞弊到财务舞弊发生的动机及公司治理角度都进行了理论与实证的研究。认为：

（1）加强公司内部管理机制，制定科学完整的会计准则体系，扩大会计委派制的实施，营造积极的社会环境，加强外部审计。

（2）同时应增强企业，社会和政府的监督制度。

（二）国内文献综述

国内学者主要研究了最大股东持股行为、股权集中度、股权结构和股权占比与财务舞弊的关系。由于信息提供的的限制，国内学者进行的文字研究比较多，进行数据实验寥寥无几。主要根据西方学者的研究对内部管理和会计造假作出深入的剖析。

1、财务舞弊动机研究

表2.3   舞弊行为研究表

2、股权结构与财务舞弊

刘立国、杜莹通过研究分析发现股权结构和董事会对财务舞弊有很大影响。股权集中在少数人手中，流通股占比相对较少的公司更容易出现财务造假。此外，当国务院下属机构是第一大股东且董事会中执行董事比较多时财物欺诈的可能性会提高。监事会制度由于在公司受董事会领导，没有真正行使自己的权利。

杨忠莲、殷姿通过上海和深圳两个城市2012——2014欺诈的公司进行的一项研究发现，审计委员会的建立可以减少金融诈骗案。未被证监会发现有违规行为的公司都成立了审计机制。且审计制度比较系统完善。独立董事的占比对财务舞弊的影响不大。

3、董事会与外部审计

李维安对2103年沪深交易所的上市公司，以监事会的结构与规模、运行效率、监事胜任能力等为指标，通过专业科学的钻研给指标确定其重要程度，生成治理指数。分析了监事会与企业发展的关系。