对于企业利用会计估计变更进行盈余管理的行为，国内外学者已作出较多的研究。陈萍，康琛（2008）以沪市A股上市公司为样本，以公司年报为材料，联系中国自身经济转型的背景和独特的资本市场环境，研究了上市公司的会计估计变更的情况以及动因。他们发现契约因素、证券市场的监管政策、公司财务情况、高级管理人员的变动等，是影响公司会计估计变更的几个重要因素。他们认为这些因素致使企业利用会计估计变更进行盈余管理。79501

邵翠丽（2009）选择2008年沪市公布年报的上市公司作为样本，对企业进行会计选择的动因进行实证分析。并从管理者的角度出发，分析管理者行为对会计选择的影响。文中选取存货计价方法、固定资产折旧计提方法以及资产减值计提方法为主要会计选择。实证结果显示管理者自身条件与会计选择无显著相关关系，但高资本负债率会致使管理者选择高估利润的会计选择。高翔（2013）以两面针股份有限公司为例进行案例分析，通过分析发现两面针股份有限公司除了通过非经常性损益、关联交易及关联方资金等手段外，还曾通过会计估计变更来虚增了会计利润。

刘勤(2008)对沪市A股上市公司中的会计失当公司为研究样本进行实证分析，发现会计估计变更失当与审计非标准意见相关，会计估计失当公司存在更大的盈余管理嫌疑。

许良虎、赵海荣（2008）选取沪深两市A上市公司为研究样本，实证发现上市公司资产减值准备的计提与盈余管理存在显著相关关系，但这种通常在数年中展现，对变更当年盈余水平影响并不是很大。论文网

韩洪灵，颜志元(2008)年从沪市A股上市公司中，识别出会计估计变更得当和会计估计变更失当样本，并对两样本盈余管理水平进行实证检验。实证结果显示会计估计失当的公司业绩远远低于非估计失当样本水平，会计估计变更失当公司的盈余管理水平。

吴溪，杨育龙，陆正飞（2015）考察2003-2011年间我国A股上市公司，应收账款坏账计提比率的变更和固定资产折旧率的变更，研究会计估计变更和盈余管理的相关性。他们发现，与一般公司相比，相对激进的坏账准备计提率表现出更为强烈的行业趋同效应,外部监督使其逐渐降低盈余管理水平。他们认为会计估计变更并不会带来更高的盈余管理水平。

KeZhong,RobertB。Welker,DonaldW。Gribbin（2010）以美国软件行业上市公司为研究样例，发现上市公司在会计准则发生变动后，会自动地调整原有估计和选择。在新准则采用后，样本软件公司会进行会计选择上的变更来调节自身盈余。

InêsPinto,ManuelCaldeiraPais（2015）以葡萄牙reifs市场（REIFsmarket）为研究对象，研究基金公司会计选择与会计稳健性之间的关系。通过研究，他发现企业对公允价值的估计对基金披露收益有较大影响。在市场压力和资产价值下行的情况下，基金经理更可能作出不公允的会计估计，进而影响当期盈余。

GeorgeIatridis,NathanLaelJoseph（2005）认为财务报表具有的灵活性，增加了企业收益的浮动范围，容易受到其他因素影响。他们发现公司会计选择受到公司财务状况、公司股市的反应。

C。S。AgnesCheng,Su-JaneHsieh,YewmunYip（2007）实证研究新会计准则采用后，会计估计变更对公司价值和盈余管理的影响。实证发现，会计估计选择仍然对公司价值和企业盈余管理有重要影响。参考文献

 [1]陈萍,康琛。 上市公司会计估计变更情况及动因分析[J]。 开发研究,2008(06):131-133。 [2]陈骏,徐玉德。 信息环境、机会zhuyi动机与不可验证性会计估计——来自长期资产减值准备的经验证据[J]。 中央财经大学学报,2014(07):55-64。